Гражданин РФ (застрахованное лицо) предполагает после 1 июля 2012 г. обратиться в Пенсионный фонд РФ за назначением срочных пенсионных выплат за счет средств пенсионных накоплений

Признаются ли такие выплаты объектом налогообложения по НДФЛ?

Ответ: Срочная пенсионная выплата, осуществляемая в порядке, установленном Федеральным законом от 30.11.2011 N 360-ФЗ "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений" (далее - Закон N 360-ФЗ), объектом налогообложения по НДФЛ не признается на основании п. 54 ст. 217 Налогового кодекса РФ, введенного Федеральным законом от 30.11.2011 N 359-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений" (далее - Закон N 359-ФЗ).

Обоснование: Отношения, связанные с порядком финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений, регулируются Законом N 360-ФЗ, вступающим в силу с 1 июля 2012 г. (ч. 1 ст. 20 Закона N 360-ФЗ).

За счет средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованного лица, осуществляется срочная пенсионная выплата (п. 2 ст. 2 Закона N 360-ФЗ).

Положения Закона N 360-ФЗ в части реализации права застрахованных лиц на получение выплат, предусмотренных ст. 2 Закона N 360-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. (ч. 3 ст. 20 Закона N 360-ФЗ).

Застрахованное лицо имеет право обратиться за назначением выплат за счет средств пенсионных накоплений, указанных в п. 2 ст. 2 Закона N 360-ФЗ, к тому страховщику, у которого застрахованное лицо на день обращения за назначением соответствующей выплаты формирует пенсионные накопления (ч. 1 ст. 3 Закона N 360-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 5 Закона N 360-ФЗ срочная пенсионная выплата осуществляется при возникновении права на установление трудовой пенсии по старости (в том числе досрочной) застрахованным лицам, сформировавшим пенсионные накопления за счет:

- дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии;

- взносов работодателя;

- взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, дохода от их инвестирования;

- средств (части средств) материнского (семейного) капитала, направленных на формирование накопительной части трудовой пенсии, дохода от их инвестирования.

Установление и выдача, в том числе доставка, срочной пенсионной выплаты производятся в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" для трудовых пенсий по старости, если иное не установлено законодательством РФ (ч. 2 указанной статьи).

Размер срочной пенсионной выплаты определяется по формуле:

СП = ПН / Т,

где СП - размер срочной пенсионной выплаты;

ПН - сумма средств пенсионных накоплений, сформированных за счет дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, взносов работодателя, взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, дохода от их инвестирования, средств (части средств) материнского (семейного) капитала, направленных на формирование накопительной части трудовой пенсии, дохода от их инвестирования, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета или на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии застрахованного лица по состоянию на день, с которого ему назначается срочная пенсионная выплата;

Т - количество месяцев периода выплаты срочной пенсионной выплаты, указанное в заявлении застрахованного лица о назначении срочной пенсионной выплаты, которое не может быть менее 120 месяцев (10 лет) (ч. 3 указанной статьи).

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Законом N 359-ФЗ ст. 217 НК РФ была дополнена п. 54. Данные изменения вступили в силу 1 декабря 2011 г. и применяются с 1 июля 2012 г. (п. п. 1 и 4 ст. 7 Закона N 359-ФЗ).

Пунктом 54 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 359-ФЗ) определено, что срочная пенсионная выплата, осуществляемая в порядке, установленном Законом N 360-ФЗ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).

Следовательно, при выплате указанных доходов объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.06.2012