Организация А является контрагентом организации Б, которая, в свою очередь, является контрагентом организации С. Налоговый орган в рамках проверки организации С направил требование организации А о представлении ею документов. Правомерно ли это, учитывая, что организация А не является контрагентом организации С?

Ответ: Требование налогового органа к организации о представлении документов в рамках проверки налогоплательщика, который не является контрагентом данной организации, правомерно, если запрашиваемые документы относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Обоснование: Налоговый орган в рамках налоговой проверки вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), необходимые документы и информацию (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). За отказ в представлении истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки налогоплательщик может быть оштрафован на 10 000 руб. (п. 6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126 НК РФ).

Требование налоговой инспекции к организации о представлении документов в порядке ст. 93.1 НК РФ, касающихся налогоплательщика, который не является контрагентом организации, является спорным.

Согласно позиции Минфина России налоговый орган вправе истребовать документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, не только у его контрагента, но у любого третьего лица, даже если никаких отношений непосредственно между ними не было (Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-02-07/1-116).

Суды соглашаются с позицией Минфина России, если истребуемые у третьего лица документы касаются деятельности проверяемого налогоплательщика (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.12.2011 N Ф03-6104/2011). Так, по мнению судей, налоговый орган вправе истребовать у организации, не являющейся контрагентом проверяемого налогоплательщика, документы о ее деятельности с другими организациями, если они имеют отношение к предмету налоговой проверки, с целью последующего сопоставления их данных с данными, отраженными в документах самого проверяемого налогоплательщика (Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2011 N КА-А40/7621-11).

Однако суд, скорее всего, решит, что инспекция не вправе запрашивать документы и неисполнение требования не может являться основанием для привлечения к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ, если организации удастся доказать, что эти документы никоим образом не относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика (организации С), а касаются лишь взаимоотношений организаций А и Б (Постановление ФАС Поволжского округа от 02.08.2011 N А65-18729/2010).

Таким образом, требование налогового органа к организации о представлении документов в рамках проверки налогоплательщика, который не является контрагентом данной организации, правомерно, если запрашиваемые документы относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Е. А.Рожкова

Издательство "Главная книга"

17.04.2014