Судом вынесено решение о признании увольнения работника незаконным. Вправе ли работодатель (организация) учесть произведенную на основании решения суда выплату работнику не полученного им заработка в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль, если до подачи заявления в суд работник фактически работал по гражданско-правовому договору (договору подряда), заключенному с физическим лицом?

Ответ: В данном случае факт незаконного увольнения работника, который до подачи заявления в суд работал на основании гражданско-правового договора, подтвержден решением суда. В этой связи работодатель (организация) вправе учесть в составе расходов на оплату труда выплату работнику не полученного им заработка за время вынужденного прогула вследствие незаконного увольнения. Указанные расходы учитываются на основании п. 14 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ при их документальном подтверждении.

Обоснование: Статья 234 Трудового кодекса РФ возлагает обязанность на работодателя возместить работнику материальный ущерб, причиненный в результате незаконного лишения его возможности трудиться.

Так, работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате:

незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;

отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;

задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника.

В случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконным согласно ст. 394 ТК РФ работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор.

Орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.

По заявлению работника орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, может ограничиться вынесением решения о взыскании в пользу работника указанных в ч. 2 ст. 394 ТК РФ компенсаций.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п. 14 ч. 2 указанной статьи).

В данном случае факт незаконного увольнения подтвержден решением суда.

На основании вышеуказанных норм ТК РФ и решения суда на работодателя возложена обязанность по возмещению работнику не полученного им заработка по причине незаконного увольнения. В связи с этим работодатель (организация) вправе учесть в составе расходов на оплату труда за время вынужденного прогула выплату работнику не полученного им заработка по причине незаконного увольнения. Указанные расходы учитываются на основании п. 14 ч. 2 ст. 255 НК РФ при их документальном подтверждении.

ТК РФ не содержит положений, лишающих работника права на получение им среднего заработка от организации, незаконно его уволившей, в случае работы данного работника по договору подряда. НК РФ не ставит возможность отнесения организацией на расходы выплаты среднего заработка незаконно уволенному работнику в зависимость от того, работал ли до подачи заявления в суд данный работник по договору подряда или нет, поскольку единственным основанием для таких выплат является доказанный в суде факт незаконного увольнения.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.06.2012