Российская организация ввезла из Белоруссии на территорию РФ белорусские товары. Услуги по их доставке оказал белорусский перевозчик, не состоящий на учете в налоговых органах РФ. В договоре перевозки выделена сумма белорусского НДС. Может ли российская организация включить предъявленную ей сумму налога в расходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Если расходы российской организации на оплату услуг белорусского перевозчика являются обоснованными и документально подтвержденными, уплаченный белорусскому перевозчику в составе цены белорусский НДС может быть учтен российской организацией в составе расходов при исчислении налога на прибыль. ФНС России и некоторые арбитражные суды с этим согласны, однако следует учитывать, что Минфин России дает противоречивые разъяснения по данному вопросу.

Обоснование: В соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол), действующим в настоящее время в Таможенном союзе России, Белоруссии и Казахстана, при оказании услуг перевозки косвенные налоги взимаются по законодательству того государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого оказываются услуги по перевозке (ст. ст. 2 и 3 Протокола, Письмо Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-13/01-44).

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся суммы налогов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке. Однако в данном случае речь идет о налоге, который начислен в соответствии с законодательством Белоруссии.

Вместе с тем перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым. И если расходы в виде суммы налога, уплаченного российской организацией, соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ, по мнению ФНС России, они могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087).

Кроме того, налоги, которые российские организации уплачивают в составе цены, предъявленной иностранными поставщиками, по своей экономической природе для российских организаций являются ценой приобретаемых товаров (работ, услуг), а следовательно, при исчислении налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ могут быть учтены в составе их цены. Этой позиции в свое время придерживался Минфин России. Так, в п. 4 Письма от 25.05.2009 N 03-03-06/2/106 он разъяснил, что при приобретении российской организацией материалов, работ и услуг производственного характера на территории иностранного государства суммы налога на добавленную стоимость, включаемые в цену товара в соответствии с законодательством иностранного государства, учитываются российской организацией для целей налогообложения прибыли организаций в стоимости приобретаемых материалов (работ и (или) услуг производственного характера).

Кроме того, разъясняя порядок учета иностранного НДС при приобретении услуг иностранных гостиниц, Минфин неоднократно приходил к выводу, что предъявленный ими НДС может быть учтен организацией в составе командировочных расходов (Письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/1/37, от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8, от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74, от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148).

Однако в Письме от 28.04.2010 N 03-03-06/1/303 Минфин России высказал мнение о том, что уплаченный российской организацией иностранным поставщикам товаров (работ, услуг) иностранный НДС при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации не учитывается. А некоторые территориальные налоговые органы пытались отказать организациям в возможности учесть предъявленные им иностранными организациями налоги в расходах при исчислении налога на прибыль. Так, ФАС Центрального округа рассматривал спор о возможности российской организации учесть предъявленный белорусским подрядчиком белорусский НДС. Однако суд пришел к выводу, что если организация уплатила налог по законодательству иностранного государства в рамках деятельности, направленной на извлечение дохода, то суммы этого налога могут быть учтены ею в составе расходов при исчислении налога на прибыль (Постановление от 13.10.2011 N А62-439/2011).

Таким образом, если расходы российской организации на оплату услуг белорусского перевозчика являются обоснованными и документально подтвержденными, уплаченный белорусскому перевозчику в составе цены белорусский НДС может быть учтен российской организацией в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

23.06.2012