Как организации на УСН с объектом налогообложения "доходы" правильно рассчитать и оформить выплату дивидендов?

Ответ: Если организация, применяющая УСН, выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям, то она как налоговый агент обязана представить в инспекцию расчет в составе декларации по налогу на прибыль организаций. Если учредителями юридического лица являются только физические лица, то причитающиеся им суммы дивидендов облагаются НДФЛ. Соответственно, у организации - источника выплаты дивидендов, применяющей УСН, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы расчета по данному налогу либо по заполнению каких-либо разделов (листов) налоговой декларации не возникает.

Обоснование: Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общества вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками, которое осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале. Организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов, должны определять чистую прибыль в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. При этом следует иметь в виду, что дивиденды - это та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале (ст. 43 Налогового кодекса РФ). Аналогичным образом дивиденды определяются и в бухгалтерском учете.

К налоговой базе, определяемой юридическими лицами по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 9 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты (п. п. 1, 3, 4 ст. 289 НК РФ). При этом лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" декларации представляется в составе декларации только в том случае, если налогоплательщик является налоговым агентом.

Таким образом, если организация, применяющая УСН, выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям, она как налоговый агент обязана представить в инспекцию расчет. Он представляется в составе титульного листа (листа 01), подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

Если учредителями юридического лица являются только физические лица, то причитающиеся им суммы дивидендов облагаются НДФЛ. Соответственно, у организации - источника выплаты дивидендов, применяющей УСН, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы расчета по данному налогу либо по заполнению каких-либо разделов (листов) налоговой декларации не возникает.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

16.04.2014