Индивидуальный предприниматель совмещает два спецрежима: ЕНВД и УСН (объект налогообложения - "доходы"). Наемные работники были заняты только в деятельности по ЕНВД. Как уменьшить налог по УСН на фиксированные взносы, если в деятельности, переведенной на УСН, труд работников не использовался?

Ответ: При совмещении УСН и спецрежима в виде ЕНВД в случае, когда наемные работники заняты только в деятельности, облагаемой ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить налог при УСН на сумму фиксированного платежа без ограничения.

Обоснование: Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН с объектом "доходы", а также ЕНВД, можно уменьшать на страховые взносы с выплат работникам, пособия, выплаченные работникам, и платежи по договорам добровольного страхования работников, но не более чем на 50 процентов (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). Предприниматели, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога по УСН (авансовых платежей) на фиксированные страховые взносы в ПФР и ФФОМС без ограничения (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Таким образом, если предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН, в деятельности на УСН не производит выплат физическим лицам, он вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без ограничения. При этом налогоплательщики, которые совмещают ЕНВД и УСН, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

16.04.2014