Иностранный гражданин, временно пребывающий в РФ в безвизовом порядке (гражданин Узбекистана), не являющийся индивидуальным предпринимателем, предполагает выполнять работы по обустройству территории дачного участка по трудовому договору, заключенному с гражданином РФ

В каком порядке в 2012 г. уплачивается авансовый платеж по НДФЛ с доходов, полученных от такой деятельности?

Ответ: Иностранный гражданин, временно пребывающий в РФ в безвизовом порядке (гражданин Узбекистана), имеющий патент, может быть привлечен к работе, не связанной с предпринимательской деятельностью, на основании трудового договора, заключенного с гражданином РФ. Размер фиксированных авансовых платежей по НДФЛ для такого гражданина составляет 1000 руб. в месяц. С 1 января 2012 г. указанный платеж подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. Уплата авансового платежа производится по месту жительства или месту пребывания иностранного гражданина до начала срока, на который выдается патент.

Обоснование: Отношения, возникающие в связи с пребыванием (проживанием) иностранных граждан в РФ и осуществлением ими на территории РФ трудовой, предпринимательской и иной деятельности, регламентируются Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).

Граждане РФ имеют право привлекать к трудовой деятельности по найму на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, иностранных граждан, если они:

- законно находятся на территории РФ;

- прибыли в РФ в порядке, не требующем получения визы;

- имеют патент, выданный в соответствии с Законом N 115-ФЗ (п. 1 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

Патент выдается на срок от одного до трех месяцев. Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период не более трех месяцев. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента (п. 5 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

Особенности налогообложения доходов иностранных граждан, полученных от трудовой деятельности у физических лиц, устанавливаются законодательством РФ о налогах и сборах (п. 12 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Законом N 115-ФЗ, исчисляют и уплачивают налог на доходы, полученные от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном ст. 227.1 Налогового кодекса РФ (п. 1 данной статьи).

Уплата НДФЛ осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 3 ст. 227.1 НК РФ размер фиксированных авансовых платежей, указанный в п. 2 данной статьи, подлежит индексации на следующие коэффициенты:

- коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год;

- на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с данным пунктом ранее.

Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Коэффициент-дефлятор, предусмотренный п. 3 ст. 227.1 НК РФ, применяется для определения размера фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, подлежащих уплате в 2012 г. и последующих периодах. Это следует из ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Пунктом 4 ст. 227.1 НК РФ определено, что фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента. При этом в расчетном документе налогоплательщиком указывается наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа".

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.06.2012