Предусматриваются ли льготы по уплате резидентами зоны территориального развития налогов и сборов?

Ответ: Соглашение о функционировании зоны территориального развития должно предусматривать содержание обязательств органов государственной власти субъекта РФ и органов местного самоуправления по предоставлению налоговых льгот резидентам этой зоны в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Предоставление льгот по уплате налогов и сборов, а также инвестиционного налогового кредита является одной из мер государственной поддержки резидентов этой зоны.

Данные льготы предоставляются в соответствии с Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований при соблюдении резидентами условий, установленных Федеральным законом от 03.12.2011 N 392-ФЗ "О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 392-ФЗ), то есть при осуществлении резидентами на территории этой зоны инвестиционной деятельности, предусмотренной инвестиционным проектом.

Обоснование: Направления мер государственной поддержки при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности в зоне территориального развития определяются Законом N 392-ФЗ. Закон N 392-ФЗ (за исключением ст. 18 Закона N 392-ФЗ) вступил в силу с 5 января 2012 г. (ч. 1 ст. 21 Закона N 392-ФЗ).

В целях Закона N 392-ФЗ под резидентом зоны территориального развития понимается юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, включенные в реестр резидентов зоны территориального развития (п. 5 ст. 2 Закона N 392-ФЗ).

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель подлежат включению в реестр резидентов в случае соответствия следующим требованиям:

- государственная регистрация юридического лица, государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлены на территории муниципального образования, входящего в зону территориального развития;

- инвестиционный проект, представленный юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, отвечает установленным Законом N 392-ФЗ требованиям (ч. 1 ст. 11 Закона N 392-ФЗ).

В случае если субъект РФ включен в перечень субъектов РФ, на территориях которых допускается создание зон территориального развития, в порядке, установленном ст. 4 Закона N 392-ФЗ, и планирует создание на своей территории зоны территориального развития, в стратегии социально-экономического развития субъекта РФ на долгосрочную перспективу, предусматривающей ее создание, должны быть указаны меры государственной поддержки (в том числе налоговые льготы в соответствии с законодательством о налогах и сборах), которые субъект РФ планирует предоставлять резидентам этой зоны. Об этом говорится в п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона N 392-ФЗ.

В течение двух месяцев со дня принятия Правительством РФ решения о создании зоны территориального развития Правительство РФ, высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ, исполнительно-распорядительные органы муниципального образования или муниципальных образований, на территориях которых создается зона территориального развития, заключают соглашение о функционировании этой зоны, предусматривающее ряд положений. Их перечень приведен в ч. 1 ст. 8 Закона N 392-ФЗ.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 8 Закона N 392-ФЗ соглашением наряду с указанными в ч. 1 данной статьи положениями может предусматриваться содержание обязательств органов государственной власти субъекта РФ и органов местного самоуправления по предоставлению налоговых льгот резидентам в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Частью 1 ст. 13 Закона N 392-ФЗ определено, что меры государственной поддержки предоставляются резидентам при соблюдении условий, установленных Законом N 392-ФЗ.

Предоставление налоговых льгот и инвестиционного налогового кредита резидентам в соответствии с законодательством о налогах и сборах является одной из мер государственной поддержки резидентов (п. 4 ч. 2 ст. 13 Закона N 392-ФЗ).

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (п. 1 ст. 56 НК РФ).

В силу п. 3 указанной статьи льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ. Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах. Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

Кроме того, Законом N 392-ФЗ внесены соответствующие изменения в НК РФ, вступившие в силу с 6 января 2012 г., согласно которым НК РФ был дополнен новым основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита - включение организации в реестр резидентов зоны территориального развития (пп. 6 п. 1 ст. 67 НК РФ). Данный кредит предоставляется на срок до 10 лет на основании заявления организации путем заключения с ФНС России договора об инвестиционном налоговом кредите, предусматривающего уменьшение платежей по налогу на прибыль в течение срока его действия (п. 1 ст. 66 и п. 4 ст. 67 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.06.2012