Организация, приобретающая этиловый спирт в качестве сырья для производства алкогольной продукции, представила в налоговый орган банковскую гарантию в целях освобождения ее от уплаты авансового платежа акциза

Должен ли налоговый орган уведомить банк, выдавший банковскую гарантию, об освобождении его от обязательств, связанных с такой банковской гарантией?

Ответ: С 1 июля 2012 г. будет установлена обязанность налогового органа по направлению в банк, выдавший банковскую гарантию, письменного уведомления об освобождении его от обязательств по этой банковской гарантии. До указанной даты указанная обязанность для налогового органа гл. 22 Налогового кодекса РФ не установлена.

Обоснование: В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. Об этом говорится в ст. 368 Гражданского кодекса РФ.

Обязанность организаций, осуществляющих на территории РФ производство алкогольной продукции, уплачивать в бюджет авансовый платеж закреплена нормами п. 8 ст. 194 НК РФ.

Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 338-ФЗ) в ст. 204 НК РФ были внесены изменения. Данные изменения вступят в силу с 1 июля 2012 г. (п. 5 ст. 6 Закона N 338-ФЗ).

Согласно п. 6 ст. 204 НК РФ авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Авансовый платеж уплачивается исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения (по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения) налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Основание - п. 5 указанной статьи.

В налоговой декларации по акцизам, представляемой производителями алкогольной продукции, указываются, в частности, сведения о сумме авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставлено при представлении банковской гарантии и которая указана в извещениях об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. Это следует из пп. 2 п. 19 ст. 204 НК РФ.

Налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. Банковская гарантия представляется производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза (абз. 1 и 2 п. 11 ст. 204 НК РФ).

Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган по месту учета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции о факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом ФНС России. Банковская гарантия должна быть представлена банком, включенным в перечень банков, предусмотренный ст. 176.1 НК РФ (абз. 8 и 9 п. 11 ст. 204 НК РФ).

Требования, которым должна соответствовать банковская гарантия, поименованы в п. 12 указанной статьи. Одно из них - срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта, если иное не установлено п. 2 ст. 184 НК РФ (абз. 1 пп. 2 указанного пункта).

В случае исполнения налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, обязанности по уплате акциза по реализованной на территории РФ алкогольной продукции в сумме авансового платежа акциза, указанной в данной банковской гарантии, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам, уведомляет банк, выдавший гарантию, об его освобождении от обязательств по этой гарантии. Такое дополнение внесено Законом N 338-ФЗ в абз. 2 пп. 2 п. 12 ст. 204 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.06.2012