Организация осуществляет добычу многокомпонентной комплексной руды, известняка, цинковых осадков золотосодержащих и угля активированного золотосодержащего

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы по многокомпонентной руде определяется в соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ исходя из расчетной стоимости. По известняку налоговая база определяется исходя из цены реализации, по цинковым осадкам и углю активированному - в соответствии с п. 5 ст. 340 НК РФ исходя из цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы налогоплательщика по аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

Однако при заполнении налоговой декларации по НДПИ возникли трудности в части заполнения разд. 3 налоговой декларации, касающегося отражения показателей, необходимых для определения стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из его расчетной стоимости.

Во избежание разногласий о правильности заполнения разд. 3 налоговой декларации по НДПИ какие данные следует отражать по данному разделу?

Ответ: В разд. 3 декларации по налогу на добычу полезных ископаемых необходимо отразить расходы, относящиеся к добыче в налоговом периоде всех полезных ископаемых.

Обоснование: В соответствии с п. 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденного Приказом ФНС России от 16.12.2011 N ММВ-7-3/928@ (далее - Порядок), разд. 3 "Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости" налоговой декларации заполняется в случае оценки стоимости какого-либо добытого полезного ископаемого в соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ исходя из его расчетной стоимости и включается в состав налоговой декларации в единственном экземпляре независимо от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых определяется указанным способом.

При этом по строкам 050 - 090 разд. 3 налоговой декларации указываются данные для расчета суммы косвенных и иных расходов при добыче всех полезных ископаемых по всем участкам недр, предоставленным налогоплательщику в пользование. По строке 010 указывается общая сумма расходов, произведенных в налоговом периоде при добыче всех полезных ископаемых.

Согласно положениям п. 6.6 Порядка в подразделе 3.2 "Определение суммы расходов по отдельным добытым полезным ископаемым" налоговой декларации в графе 3 указывается доля добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых, определяемая как отношение значения по графе 2 для данного полезного ископаемого к сумме значений по всем строкам графы 2 (сумма значений по графе 3 должна равняться единице). В графе 4 данного раздела налоговой декларации сумма расходов по добыче полезного ископаемого, определяемая как произведение общей суммы расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в налоговом периоде (строка 100), и доли добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых (графа 3) (в отношении полезных ископаемых, по которым не производится оценка стоимости исходя из расчетной стоимости, в графе 4 проставляется прочерк).

Таким образом, согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДПИ организации в разд. 3 налоговой декларации при отражении прямых и косвенных расходов, относящихся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, необходимо включать расходы по добыче не только многокомпонентной комплексной руды, по которой оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из расчетной стоимости, но и по известняку, цинковым осадкам золотосодержащим и по углю активированному золотосодержащему, оценка стоимости которых определяется исходя из сложившихся за налоговый период цен реализации.

И. К.Золотарева

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

20.06.2012