Физическое лицо - резидент РФ приобрело квартиру по договору купли-продажи на территории РФ за счет собственных средств в собственность ребенка, не достигшего 18-летнего возраста. Имеет ли право физическое лицо на имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилья?

Ответ: Учитывая позицию Конституционного Суда РФ, физическое лицо - резидент РФ по НДФЛ, которое приобрело квартиру по договору купли-продажи на территории России за счет собственных средств в собственность ребенка, не достигшего 18-летнего возраста, имеет право на имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилья, если это право не было реализовано им ранее. Если же физическое лицо уже воспользовалось данным вычетом, то права на этот вычет у него нет.

Обоснование: Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (13%), налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Из пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета, в частности, в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на эти цели. При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 01.03.2012 N 6-П пришел к следующим выводам. Закрепляя право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилого помещения, законодатель имел в виду, что получают данное право только те налогоплательщики, которые вложили в сделку собственные денежные средства. Согласно ст. 17 Гражданского кодекса РФ правоспособность гражданина возникает в момент его рождения. В ее содержание входит, в частности, возможность иметь имущество на праве собственности (ст. 18 ГК РФ). Способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении 18-летнего возраста (п. 1 ст. 21 ГК РФ). Лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия), признается ребенком (п. 1 ст. 54 Семейного кодекса РФ). Родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами (п. 1 ст. 64 СК РФ).

Несовершеннолетний, как правило, не имеет собственных доходов. Получая в собственность недвижимость действиями своих законных представителей, он не имеет и возможности приобрести право на имущественный налоговый вычет, поскольку при отсутствии дохода он не может уплачивать НДФЛ. Родители же, напротив, налогооблагаемый доход имеют, что и позволяет им воспользоваться этим правом на имущественный вычет.

Из пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья, не допускается. Следовательно, если ранее данный вычет родитель не получал, то он может реализовать свое право на этот вычет в связи с приобретением жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка. Если же родитель уже воспользовался данным вычетом (в связи с приобретением жилого помещения как в свою собственность, так и в собственность другого своего ребенка), то права на вычет нет. Ведь в этом случае имущественный налоговый вычет дает налоговую выгоду именно родителю как лицу, обязанному платить налог на свои доходы.

При этом родитель, использовавший право на имущественный вычет в связи с приобретением жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, получил этот вычет в сумме понесенных им, а не ребенком, расходов и уменьшил свою налоговую базу по НДФЛ, а не ребенка. Следовательно, сам ребенок не лишается права на получение имущественного налогового вычета в будущем, когда у него появятся источники собственного дохода, формирующие налоговую базу по НДФЛ, в том числе до наступления совершеннолетия.

Заметим, что ранее до принятия Постановления Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П чиновники Минфина России и ФНС России придерживались противоположной точки зрения. По их мнению, поскольку свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру оформлено на ребенка, то родитель не вправе получить имущественный налоговый вычет при приобретении жилья (Письма ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-03/1258@, Минфина России от 19.10.2010 N 03-04-05/7-625).

Таким образом, физическое лицо - резидент РФ, которое приобрело квартиру по договору купли-продажи на территории России за счет собственных средств в собственность ребенка, не достигшего 18-летнего возраста, имеет право на имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилья, если это право не было реализовано им ранее. Если же физическое лицо уже воспользовалось данным вычетом, то права на этот вычет у него нет.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

20.06.2012