Учетной политикой организации установлено, что нумерация счетов-фактур производится следующим образом: первые 4 цифры указывают на дату выставления счета-фактуры, следующие за ними - номер по порядку в день выставления счета-фактуры. Например, счета-фактуры, выставленные 15 марта, имеют нумерацию: 150301, 150302 и т. д. Допустимо ли применение такой нумерации к счетам-фактурам, форма которых действует с апреля 2012 г., в целях НДС?

Ответ: Организация, в учетной политике которой установлено, что нумерация счетов-фактур производится следующим образом: первые 4 цифры указывают на дату выставления счета-фактуры, следующие за ними - номер по порядку в день выставления счета-фактуры, вправе установить порядок нумерации счетов-фактур, отличный от простой сплошной нумерации. Если счет-фактура, выставленный позднее, будет иметь номер меньше, чем счет-фактура, выставленный более ранней датой, по этой причине покупателю не могут отказать в вычете.

Обоснование: В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должен быть указан, в числе прочих реквизитов, порядковый номер счета-фактуры (пп. 1 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Таким образом, НК РФ содержит необходимое условие: в числе прочих реквизитов указывать номер счета-фактуры по порядку.

Правилами заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, прямо предусмотрена возможность использования индивидуальной хронологии только для счетов-фактур обособленных подразделений, участников товарищества и доверительных управляющих (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В остальных случаях у счета-фактуры должен быть "порядковый номер".

Согласно вопросу организация в учетной политике установила, что нумерация счетов-фактур производится следующим образом: первые 4 цифры указывают на дату выставления счета-фактуры, следующие за ними - номер по порядку в день выставления счета-фактуры. В таком случае счета-фактуры от 15 марта будут иметь номера 150301, 150302 и т. д., а счета-фактуры от 2 апреля будут иметь номера 020401, 020402 и т. д. Следовательно, счета-фактуры, выставленные позднее, могут иметь номера меньше по порядку, чем счета-фактуры с более ранней датой.

Тем не менее, хотя п. 5 ст. 169 НК РФ и содержит требование о том, что счет-фактура должен содержать порядковый номер, не устанавливает при этом каких-либо правил нумерации для счетов-фактур. На основании этого, на наш взгляд, организация вправе предусмотреть любой порядок нумерации. Например, она вправе использовать отдельную нумерацию для каждого налогового периода, сплошную нумерацию с момента создания организации или с начала календарного года или же использовать отдельную нумерацию для разных контрагентов. Также организация вправе вводить в нумерацию дополнительные сведения, в том числе о дате выставления счетов-фактур.

Вместе с тем, даже если налоговые органы посчитают, что такие счета-фактуры содержат ошибки, они не могут служить основанием для отказа покупателю в вычете НДС, поскольку ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать стороны сделки, наименование и стоимость товаров, ставку и сумму НДС, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Использование несплошной нумерации счетов-фактур не может препятствовать налоговым органам в идентификации сторон сделки, наименования и стоимости товаров, ставки и суммы НДС.

Отметим, что Состав показателей счета-фактуры, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, также содержал требование указывать порядковый номер счета-фактуры, не раскрывая подробностей такой нумерации. И ФАС Московского округа посчитал, что НК РФ не содержит требования о порядке нумерации счетов-фактур, а только требование к наличию номера (Постановление от 24.06.2008 N КА-А40/4542-08). Следовательно, организация вправе самостоятельно определить порядок такой нумерации.

Похожие решения выносили и другие суды, указывая, что нарушение хронологии нумерации счетов-фактур не препятствует вычету НДС (Постановления ФАС Московского округа от 20.02.2009 N КА-А40/614-09, ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2009 N А05-8288/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 N А53-10331/2008-С5-14). А по мнению некоторых судов, даже если номера в счете-фактуре вообще нет, это не основание для отказа в вычете (Постановления ФАС Московского округа от 10.08.2011 N А41-41420/09, ФАС Центрального округа от 05.04.2011 N А35-7442/2008).

Вместе с тем, на наш взгляд, учитывая наличие в счете-фактуре такого реквизита, как дата составления счета-фактуры, указание в номере даты выставления счета-фактуры приводит к задваиванию информации.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

20.06.2012