Клиент оплачивает услуги организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы), посредством пластиковой карты. На расчетный счет организации оплата услуг поступает за минусом комиссии банка. Какую сумму организации следует признать доходом?

Ответ: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы), признает доходом всю произведенную клиентом сумму оплаты посредством пластиковой карты, не вычитая из нее комиссию банка.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Порядок признания доходов установлен в ст. 346.17 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения "доходы", не предусмотрено для целей налогообложения уменьшения сумм доходов от реализации на комиссию банка.

Минфин России в Письме от 14.05.2012 N 03-11-11/161 отметил, что в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами признается стоимость услуг, оказываемых кредитными организациями, после их фактической оплаты.

Вместе с тем расходы могут учитывать при определении налоговой базы только налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Если налогоплательщиком выбран объект налогообложения в виде доходов, он не вправе уменьшать доходы на произведенные расходы, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Таким образом, у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при оплате покупателями товаров через терминал пластиковыми картами доход исчисляется исходя из всех поступлений за реализованный товар без учета суммы комиссионного вознаграждения банку за предоставление услуг.

Аналогичные разъяснения приведены и в Письме Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138: при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет. В случае если объектом налогообложения избраны доходы, то налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка.

Как следует из изложенного, организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы), признает доходом всю произведенную клиентом сумму оплаты, не вычитая из нее комиссию банка.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.06.2012