Аванс получен организацией 30 декабря, авансовый счет-фактура выставлен 2 января. В каком периоде включать полученную предоплату в налоговую базу по НДС?

Ответ: Если аванс получен 30 декабря, то моментом определения налоговой базы является 30 декабря, в случае если ранее не была произведена отгрузка товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Как разъяснено в Письме ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, в случае если ранней датой момента определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость является день получения предоплаты, то налоговая база определяется налогоплательщиком налога на добавленную стоимость дважды.

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как следует из изложенного, положения ст. 167 НК РФ связывают момент возникновения налоговой базы не с моментом выставления счета-фактуры. Напротив, положения НК РФ предусматривают, что сначала происходит получение аванса, а затем - выставление счета-фактуры (в данном случае срок соблюден).

Руководствуясь вышеизложенным, если аванс получен 30 декабря, то моментом определения налоговой базы является 30 декабря, а также день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.06.2012