Организация-заимодавец заключила договор об уступке права требования с заемщика полученной им суммы беспроцентного займа. Должна ли организация включить денежные средства, полученные от нового кредитора по договору уступки права требования, в состав доходов при применении УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов")?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России организация-заимодавец, заключившая договор об уступке требования, вытекающего из договора беспроцентного займа, должна включить денежные средства, полученные от нового кредитора, в состав доходов при применении УСН. Иную точку зрения организации, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации-налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями-налогоплательщиками не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ предоставление займа и его возврат (погашение) не приводят к появлению у сторон доходов и расходов для целей обложения налогом на прибыль.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной формах, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Таким образом, при определении объекта налогообложения и, соответственно, обязанности налогоплательщика по уплате налога применительно к указанным налогам подлежит учету только экономическая выгода в денежной или натуральной формах в случае возможности ее оценки, признаваемая доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ, полученная в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Учитывая изложенное, для возникновения объекта налогообложения имеет значение сам факт получения дохода от предпринимательской деятельности, то есть экономических выгод в связи с ее осуществлением.

Вместе с тем, как следует из Письма Минфина России от 16.04.2012 N 03-11-06/2/55, доходы от реализации имущественного права, которое представляет собой право требования по договору займа, организация должна учитывать при определении налоговой базы как при применении УСН, так и по налогу на прибыль.

С учетом кассового метода признания доходов при применении УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) оплата за переданное право требования включается в налоговую базу в периоде ее получения первоначальным кредитором.

В арбитражной практике на сегодняшний день отсутствует единый подход. Ряд арбитражных судов поддерживает точку зрения Минфина России. Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 12.11.2008 по делу N А48-1343/08-15 (Определением ВАС РФ от 12.03.2009 N ВАС-2377/09 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) судьями сделан вывод о неприменении пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ к денежным средствам, полученным по договору уступки права требования, возникшего из договора займа, ввиду того, что в данном случае налогоплательщик (первоначальный кредитор) не предоставлял займа новому кредитору. Данные денежные средства являются оплатой за передачу права требования, а не возвратом займа.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 20.06.2011 по делу N А57-8543/2010.

В то же время в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2008 N 07АП-1420/08 по делу N А67-5397/07 (Определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 14358/08 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) судьи признали правомерным применение нормы пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении первоначального кредитора. При этом судьи сослались на то, что спорную денежную сумму налогоплательщик получил в счет возмещения ему денежных средств, заимствованных у него должником (заемщиком), от лица, к которому перешли права требования по заключенному ранее кредитному договору. По смыслу пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные в счет погашения любых заимствований независимо от их формы, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

При этом, по мнению финансового ведомства и арбитражных судов, новый кредитор не включает в доход при исчислении налога на прибыль полученные от заемщика денежные средства в части суммы займа. При возвращении суммы займа (кредита) лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования, денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, не включаются в налоговую базу (Письма Минфина России от 09.06.2012 N 03-11-06/1/13, от 22.01.2007 N 03-11-05/5, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2013 по делу N А81-4028/2012, ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2009 по делу N А56-13441/2009 (Определением ВАС РФ от 19.02.2010 N ВАС-1234/10 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), ФАС Уральского округа от 09.06.2008 N Ф09-4103/08-С3 по делу N А47-6678/07).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

16.04.2014