Российской организации - заказчику, применяющей общую систему налогообложения, были оказаны консультационные услуги иностранной организацией - исполнителем, не состоящей на учете в налоговых органах в РФ и не являющейся резидентом Таможенного союза. В марте была перечислена 100%-ная предоплата за услуги. Поэтапная сдача услуг не предусмотрена. В апреле был подписан акт об оказанных консультационных услугах. Является ли российская организация налоговым агентом по НДС? Если да, то в какой момент необходимо перечислить в бюджет НДС и когда принять его к вычету?

Ответ: Российский заказчик, состоящий на учете в налоговых органах в РФ, приобретающий в марте консультационную услугу у иностранной организации и перечисляющий 100%-ную предоплату за данную услугу, признается налоговым агентом по НДС. При уплате аванса в I квартале заказчик одновременно должен удержать НДС из тех средств, которые причитаются иностранному исполнителю, и перечислить налог в бюджет. Перечисленный НДС заказчик вправе принять к вычету не ранее II квартала - квартала принятия к учету консультационных услуг.

Обоснование: Российская организация, состоящая на учете в налоговых органах РФ, приобретающая консультационную услугу у иностранной организации согласно п. п. 1, 2 ст. 161, пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, признается налоговым агентом по НДС. Организация обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС при приобретении указанной услуги у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ.

Для этого российской организации необходимо определить ту сумму НДС, которую она должна удержать из доходов иностранной организации - исполнителя. Для этого нужно определить налоговую базу и умножить ее на налоговую ставку.

Налоговую базу налоговый агент определяет на дату перечисления иностранной организации платы за услуги, в том числе в момент перечисления аванса.

Рассчитывается налоговая база как сумма дохода иностранца от реализации консультационных услуг с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.04.2010 N 03-03-06/2/70).

Обычно сумма дохода от реализации является ценой услуги, которая установлена в договоре.

При уплате аванса заказчик должен удержать НДС из тех средств, которые причитаются иностранному исполнителю, и перечислить налог в бюджет.

Сумму налога согласно п. 3 ст. 174 НК РФ, которую российский заказчик удерживает у иностранца, он должен перечислить в бюджет по месту своего нахождения.

НДС необходимо перечислить в бюджет одновременно с выплатой аванса иностранному исполнителю (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-08/128).

В течение пяти дней со дня оплаты аванса российский заказчик должен от имени иностранного исполнителя выставить счет-фактуру (абз. 1, 2 п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@) и зарегистрировать его в книге продаж за I квартал.

Что касается вычета по НДС, уплаченному российским заказчиком в бюджет, то его он вправе принять к вычету согласно п. 3 ст. 171 НК РФ.

Принять к вычету НДС заказчик вправе при соблюдении следующих условий:

1) он состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ);

2) у него есть платежные документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет РФ (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) услуги приобретены им для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);

4) имеется оформленный счет-фактура, выписанный им от имени иностранного исполнителя (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);

5) приобретенные услуги приняты заказчиком к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В периоде соблюдения всех вышеперечисленных условий российская организация - заказчик вправе принять к вычету НДС.

Услуги будут приняты к учету российским заказчиком в момент подписания акта об оказанных консультационных услугах, то есть в апреле. Акт является первичным документом, подтверждающим принятие их на учет. При выполнении всех вышеперечисленных условий он вправе принять к вычету НДС (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Но ФНС России считает, что заявлять к вычету НДС, который налоговый агент уплатил за иностранца, необходимо в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты НДС (Письма от 07.09.2009 N 3-1-10/712@, от 07.06.2008 N 3-1-10/81@).

В данном случае позиция ФНС России никак не повлияет на принятие решения о периоде принятия к вычету НДС, так как НДС перечислите в I квартале, а принимать к вычету НДС будете в периоде принятия услуг к учету, то есть во II квартале. И вычет заявите в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты НДС.

Таким образом, российский заказчик, перечисливший 100%-ную предоплату за услуги в I квартале, вправе принять к вычету НДС, который он удержал из доходов иностранца-исполнителя и перечислил в бюджет РФ, не ранее II квартала - квартала принятия к учету консультационных услуг.

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

18.06.2012