Правомерен ли отказ поставщику в вычете НДС, уплаченного в бюджет с полученного аванса (оплаты в счет предстоящих поставок товаров), мотивированный тем, что при проведении проверки налоговому органу не был представлен платежный документ, подтверждающий перечисление в бюджет сумм налога с полученного аванса?

Ответ: На сегодняшний день в арбитражной практике не сложился единый подход к составу пакета документов, необходимых для подтверждения вычета НДС, уплаченного в бюджет с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав). Вместе с тем есть судебные решения, согласно которым непредставление налоговому органу при проведении проверки платежного документа, подтверждающего перечисление в бюджет сумм налога с полученного аванса, не может служить основанием для отказа поставщику в вычете НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам. Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты в случаях, предусмотренных п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся на основании иных документов.

При этом налоговое законодательство прямо не разъясняет, что считать "иными документами". Перечень таких документов НК РФ не установлен.

Арбитражные суды подходят к этому вопросу по-разному.

Так, в Постановлениях ФАС Московского округа от 15.11.2010 N КА-А40/13970-10 по делу N А40-111157/09-108-784, от 25.03.2008 N КА-А40/1932-08 по делу N А40-9993/07-128-62 сделан вывод, что документами, являющимися основанием принятия к вычету НДС, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), являются договоры, заключенные с покупателями товаров (работ, услуг); платежно-расчетные документы, подтверждающие поступление авансовых платежей; документы, подтверждающие начисление сумм НДС с поступивших авансовых платежей, которыми могут являться налоговые декларации, книги продаж, счета-фактуры на авансовые платежи, составленные продавцом, а также регистры бухгалтерского учета; накладные и счета-фактуры, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг), в счет которой поступали авансовые платежи.

Как следует из Постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2007 N 04АП-3877/2007 по делу N А19-15327/06-11-32, для подтверждения правомерности предъявления налоговых вычетов с авансовых платежей необходимо представление документов, подтверждающих:

- получение авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

- исчисление и уплату сумм налога с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

- отгрузку соответствующих товаров (выполнение работ, оказание услуг).

К указанным документам относятся платежные документы, подтверждающие получение платежей в счет предстоящих поставок товаров; налоговые декларации (декларация) за предыдущий налоговый период, в которых (которой) отражено получение авансовых платежей и исчисление с них сумм налога; платежные документы, подтверждающие уплату налога, исчисленного с сумм оплаты, поступившей в счет предстоящих поставок; документы, подтверждающие отгрузку товаров в счет поступившей оплаты.

Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 19.04.2007, 26.04.2007 N 09АП-2908/2007-АК по делу N А40-10254/06-151-48 счел иными документами, подтверждающими факт исчисления и уплаты в бюджет НДС с сумм полученных авансовых платежей, счета-фактуры, выписанные продавцом в одном экземпляре при получении авансового платежа, книгу продаж за соответствующий налоговый период (период получения авансов), в которой зарегистрированы эти счета-фактуры; налоговую декларацию по НДС за данный налоговый период.

Таким образом, в настоящее время в судебной практике не сложился единый подход к составу пакета документов, необходимых для подтверждения вычета НДС, уплаченного в бюджет с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П и в Определениях от 08.04.2004 N 169-О, от 04.11.2004 N 324-О, праву на возмещение из бюджета сумм НДС корреспондирует обязанность по уплате налога в бюджет в денежной форме.

В то же время есть судебные решения, согласно которым непредставление налоговому органу при проведении проверки платежного документа, подтверждающего перечисление в бюджет сумм налога с полученного аванса, не может служить основанием для отказа поставщику в вычете НДС.

Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 26.07.2010 N КА-А40/7684-10 по делу N А40-91119/09-76-577 судьи признали необоснованным отказ обществу в вычете НДС, отклонив доводы инспекции о том, что общество представило документы, подтверждающие лишь получение авансов, но не уплату в бюджет налога, исчисленного с этих авансов. Суд счел, что для подтверждения права на вычет достаточно представленных налогоплательщиком налоговых деклараций, по которым исчислен налог с авансов, счетов-фактур, книг продаж. Платежные документы налогоплательщик представлять не обязан. Данный вывод соответствует п. 8 ст. 171 НК РФ, который ставит право на вычет в зависимость от исчисления, но не от уплаты налога с полученных авансов. Если налоговый орган полагает, что налог, исчисленный с аванса, не уплачен в бюджет, это может являться основанием для принятия мер по взысканию недоимки за соответствующий налоговый период, но не имеет значения для применения налогового вычета.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

16.04.2014