Правомерен ли отказ поставщику в вычете НДС, уплаченного в бюджет с полученного аванса (оплаты в счет предстоящих поставок товаров), мотивированный тем, что при проведении проверки налоговому органу не был представлен платежный документ, подтверждающий перечисление сумм аванса?

Ответ: С учетом сложившейся на сегодняшний день арбитражной практики отказ поставщику в вычете НДС, уплаченного в бюджет с полученного аванса (оплаты в счет предстоящих поставок товаров), мотивированный тем, что при проведении проверки налоговому органу не был представлен платежный документ, подтверждающий перечисление сумм аванса, является неправомерным.

Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам.

Вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты в случаях, предусмотренных п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся на основании иных документов.

Вместе с тем налоговое законодательство прямо не разъясняет, что считать иными документами. Перечень таких документов НК РФ не установлен.

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация-налогоплательщик товары не приобретает, а реализует, положения п. 9 ст. 172 НК РФ о том, что налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, не подлежат применению.

По мнению арбитражных судов, платежно-расчетные документы, подтверждающие поступление авансовых платежей, не являются необходимыми условиями применения налогового вычета поставщиком.

Так, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011 N 09АП-30328/2011-АК, 09АП-30479/2011-АК, оставленном без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 13.03.2012 по делу N А40-49801/11-91-213, судьи отклонили доводы инспекции о необходимости представления авансовых платежных поручений, так как налоговое законодательство, в том числе п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, не устанавливает требование о представлении названных документов для вычета НДС, уплаченного с авансового платежа. Ссылка налогового органа на п. 9 ст. 172 НК РФ признана необоснованной в связи с тем, что указанной нормой регулируется порядок применения налоговых вычетов налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг). Тогда как продавец при применении налогового вычета руководствуется положениями п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Суд пришел к выводу о том, что при проведении проверки налогоплательщиком даны все необходимые письменные пояснения, позволяющие сопоставить получение авансовых платежей и начисление НДС с отгрузкой и принятием соответствующих сумм налога к вычету. Представленная справка по суммам НДС, исчисленного с сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров и с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащих вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров, содержит сводные данные счетов-фактур, выставленных налогоплательщиком после получения предоплаты, и счетов-фактур, оформленных после отгрузок, произведенных под ранее полученную предоплату, а также суммы НДС с авансов, принятые к вычету.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

16.04.2014