Организация оказывает услуги по перевозке грузов по территории РФ, используя автомобили небольшой грузоподъемности. При осуществлении доставки груза автомобиль попал в ДТП, ввиду чего не смог продолжать движение. Для возвращения автомобиля в место нахождения организации и проведения его ремонта организация обратилась к сторонней организации, оказывающей услуги по эвакуации автомобилей, расположенной в месте ДТП. Может ли организация учесть расходы на оплату эвакуатора при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Организация может принять решение об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на стоимость услуг, оказанных сторонней организацией, по эвакуации автомобиля, используемого в ее экономической деятельности и попавшего в ДТП, так как, по нашему мнению, данные расходы связаны с экономической деятельностью организации. Данные расходы следует учитывать в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, кроме того, расходы должны быть подтверждены документально.

Обоснование: Абзацем 1 ст. 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Как следует из норм п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, для правомерности уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму расходов данные расходы должны быть связаны с осуществлением экономической деятельности, а также должны быть подтверждены соответствующими документами.

Исходя из норм пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией.

Кроме того, отметим, что в силу норм п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Конституционный Суд РФ считает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Данная позиция отражена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

Применительно к данной ситуации отметим, что факт транспортировки автомобиля в место нахождения организации для его ремонта свидетельствует о намерении получить экономический эффект, выражающийся в дальнейшем использовании автомобиля в экономической деятельности.

Необходимо отметить, что официальные органы никак не прокомментировали описанную ситуацию. Судебная практика по данному вопросу также отсутствует.

Исходя из приведенного выше считаем, что организация может принять решение об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на стоимость услуг, оказанных сторонней организацией, по эвакуации автомобиля, так как, по нашему мнению, данные расходы связаны с экономической деятельностью организации. Данные расходы, по нашему мнению, следует учитывать в рамках норм пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, кроме того, расходы должны быть подтверждены документально.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.06.2012