В организации сформирована спортивная команда из ее работников. Команда направляется на соревнования в иной субъект РФ, отличный от места расположения организации. В соответствии с приказом руководителя организации поездка на соревнования оформлена как командировка, работникам оплачивается стоимость проезда, проживания и выплачиваются суточные за время их участия в соревнованиях. Подлежат ли данные суммы обложению НДФЛ?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России считаем, что оплата организацией проезда, проживания и выплата суточных при направлении работников на соревнования должны облагаться НДФЛ. Однако противоположную позицию организация может доказать в суде.

Обоснование: Частью 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ установлено, что служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

По смыслу приведенной нормы институт командировки непосредственно связан с осуществлением трудовых отношений, то есть командировка подразумевает именно выполнение работником трудовой функции.

Помимо этого, ч. 1 ст. 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Очевидно, что данная гарантия непосредственно связана именно с выполнением работником его трудовой функции.

Абзацем 11 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Таким образом, суммы, полученные работником в качестве командировочных, не облагаются НДФЛ.

Минфин России считает, что суммы возмещения организацией расходов работников, произведенных в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, являясь доходами, полученными в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и подлежат обложению в установленном порядке. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272.

Однако в судебной практике имеется противоположная позиция.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 12.03.2012 N А40-35658/10-4-154 при рассмотрении спора между налоговым органом и организацией принял сторону налогоплательщика, определил, что работники направлялись в поездку для участия в соревнованиях по инициативе работодателя и в его интересах, при этом поездка соответствовала всем признакам служебной командировки, предусмотренным ст. 166 ТК РФ, работники не имели экономической выгоды от компенсации понесенных расходов по проезду и проживанию в месте проведения мероприятий, суды правильно признали полученные работниками денежные средства возмещением командировочных расходов и не подлежащими обложению НДФЛ.

Исходя из позиции Минфина России считаем, что указанные выплаты при направлении работников на соревнования должны облагаться НДФЛ. Однако противоположную позицию организация может доказать в суде.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.06.2012