По решению суда туристическая компания должна выплатить туристу компенсацию за причиненный моральный вред, неустойку за пользование его деньгами, госпошлину и штраф за несоблюдение в добровольном порядке требований потребителя, уплаченный в бюджет г. Москвы. Какие из этих выплат можно учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В составе расходов при исчислении налога на прибыль учитываются сумма неустойки за пользование деньгами и госпошлина. Также можно учесть компенсацию за причиненный моральный вред, но не исключено, что по данному вопросу могут возникнуть разногласия с налоговыми органами и организации придется отстаивать свою позицию в суде. Сумма штрафа за несоблюдение в добровольном порядке требований потребителя, уплаченная в бюджет г. Москвы, не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

В целях налогообложения прибыли сумма уплаченной госпошлины учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налога на прибыль расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

По поводу компенсации за причиненный моральный вред необходимо отметить следующее. С одной стороны, данную выплату можно учесть на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы на возмещение причиненного ущерба. Однако налоговые органы занимают иную позицию, а именно: компенсация морального ущерба внереализационным расходом не признается, так как не отвечает требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Данный вывод содержится в Письмах Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/22, от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159, УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56815. Судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика. По мнению судей, выплаченная компенсация морального вреда учитывается при исчислении налога на прибыль на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 N А42-6526/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 N А78-6936/08, ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09, ФАС Уральского округа от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7 и др.).

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.06.2014