Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", получила 30.06.2007 кредит в банке в долларах США по ставке 12,5%

Организация не использует способ нормирования процентов исходя из средней ставки по долговым обязательствам, полученным на сопоставимых условиях. Договор кредитования не содержит условия об изменении процентной ставки, и такие изменения не производились. Проценты ежемесячно начисляются и выплачиваются.

Какую ставку применять организации при определении предельной величины учитываемых в расходах процентов, выплачиваемых банку по кредиту в 2012 г.?

Ответ: Проценты по кредиту, полученному организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", 30.06.2007 в долларах США, выплачиваемые в 2012 г., будут учитываться в расходах по УСН в размере, не превышающем 8%. Сумма превышения не подлежит учету в расходах для целей налогообложения.

Обоснование: В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

При этом в п. 2 данной статьи указано, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено п. 1.1 данной статьи.

В соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Пункт 1 ст. 269 НК РФ предусматривает, что под ставкой рефинансирования Банка России понимается в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

В рассматриваемой в вопросе ситуации договор не содержит условия об изменении процентной ставки, и изменение процентной ставки в течение срока действия договора не производилось. На дату получения займа (30.06.2007) ставка рефинансирования Банка России составляла 10%.

Следовательно, проценты, начисляемые и выплачиваемые по рассматриваемому договору займа в валюте (доллары США) в 2012 г., будут учитываться в расходах для целей применения УСН в размере ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на дату привлечения денежных средств, и коэффициента 0,8. То есть данные проценты будут учитываться в расходах в размере 8%. Проценты, превышающие эту величину, не будут учитываться в расходах для целей налогообложения.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.06.2012