Акционерное общество не включило в облагаемую страховыми взносами базу сумму возмещения стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря для своих работников. Обязанность работодателя компенсировать стоимость таких путевок закреплена в коллективном договоре. Однако проверяющие территориального органа ПФР сочли, что организация тем самым занизила облагаемую базу при исчислении страховых взносов, и доначислили взносы, пени и штраф. Правомерно ли такое решение ПФР?

Ответ: Компенсация (полная или частичная) стоимости путевок для детей работника, основанная на коллективном договоре, не является стимулирующей выплатой, не зависит ни от квалификации работника, ни от сложности, качества, количества или условий его работы. Следовательно, она не является выплатой в рамках трудовых отношений и обложению страховыми взносами не подлежит.

Обоснование: Порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

При этом объектом обложения взносами являются в том числе выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, прямо поименованные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В данном перечне оплата (компенсация) стоимости (части стоимости) путевки в оздоровительный детский лагерь не значится. Специалисты фондов считают это основанием для доначисления страховых взносов. Однако указанная позиция не бесспорна.

Арбитражная практика последнего времени исходит из того, что предусмотренная коллективным договором оплата стоимости детских путевок облагаться страховыми взносами не должна. Такую позицию озвучил Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12.

На основе норм ст. ст. 15, 16, 40 и 129 Трудового кодекса РФ арбитры высшей инстанции пришли к выводу, что само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно ст. 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения. При этом выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. В итоге суд признал, что данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.

Заметим, что в рамках дела, разрешенного Президиумом ВАС РФ, рассматривался период 2010 г., когда ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ действовала в прежней редакции и объектом обложения взносами признавались выплаты по трудовым договорам. Однако суды федеральных округов руководствуются этим Постановлением и в отношении текущей редакции указанной нормы, согласно которой объект обложения составляют выплаты в рамках трудовых отношений. Например, выводы о том, что производимая на основании коллективного договора компенсация стоимости детских путевок не является выплатой в рамках трудовых отношений и не облагается взносами, содержатся в Постановлениях ФАС Уральского округа от 07.02.2014 N Ф09-14175/13 по делу N А50-14186/2013, от 16.01.2014 N Ф09-13889/13 по делу N А50-21185/2012, ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2013 по делу N А56-55300/2012.

Таким образом, решение территориального органа ПФР о доначислении страховых взносов на сумму возмещения организацией стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря для детей работников неправомерно и может быть оспорено в суде.

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

16.04.2014