Организацией на основании соответствующей лицензии на пользование недрами в июне начата добыча полезного ископаемого - россыпного золота с одновременным заключением договора купли-продажи аффинированного драгоценного металла с банком, в котором определен порядок расчетов в день подписания акта приема драгметалла в хранилище

При этом на основании данного акта приемки переход права собственности на драгметаллы осуществлен только в августе того же года.

Принимая во внимание то, что цена реализации драгметаллов появилась только в августе, соответственно, и порядок определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых исходя из цены реализации добытого полезного ископаемого может быть применен только в августе.

Однако, учитывая, что добыча драгоценных металлов осуществлялась и в июне, и в июле, правомерно ли определение налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче драгоценных металлов исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого?

Ответ: В случае если в налоговом периоде не производилась реализация добытых драгоценных металлов, то налоговая база в целях исчисления данного налога должна определяться исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Обоснование: В соответствии со ст. 336 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно общему правилу оценка стоимости добытых полезных ископаемых на основании положений ст. 340 Кодекса определяется налогоплательщиком самостоятельно либо исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, либо исходя из его расчетной стоимости. При этом в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет расчетный способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого.

В отношении драгоценных металлов установлен особый порядок оценки стоимости - исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

Из содержания приведенных норм ст. 340 Кодекса следует, что для применения способа определения стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен его реализации необходимо осуществление соответствующих операций по реализации в текущем либо в ближайшем из предыдущих налоговых периодах.

Согласно ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 1 ст. 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Учитывая изложенное и принимая во внимание то, что добыча драгоценных металлов осуществлялась в июне и июле, при этом операции по их реализации не производились как в указанный период, так и в налоговые периоды, ему предшествующие, в данном случае определение стоимости добытого полезного ископаемого в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых следует производить исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

И. К.Золотарева

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.06.2012