Иностранная организация, которая не состоит на учете в РФ, проводит семинар, за участие в котором с участников взимается плата. Российская организация направила для участия в данном семинаре двух своих работников

Является ли российская организация, оплатившая право участия в данном семинаре двум своим работникам, налоговым агентом по НДС?

Ответ: Если семинар проводится не на территории РФ, то в указанной ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС, а следовательно, и обязанностей налогового агента по НДС. Если семинар проводится на территории РФ, то российская организация, приобретающая услуги иностранной организации, проводящей семинар и не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, является налоговым агентом по НДС и у нее возникает обязанность по удержанию и уплате НДС в качестве налогового агента с соответствующей суммы по договору.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

На основании пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Услуги по проведению семинара относятся к услугам в сфере образования (обучения).

Таким образом, если семинар проводится не на территории РФ, то в указанной ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС, а следовательно, и обязанностей налогового агента по НДС.

В силу п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

На основании п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Учитывая изложенное, если семинар проводится на территории РФ, то российская организация, приобретающая услуги иностранной организации, проводящей семинар и не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, является налоговым агентом по НДС и у нее возникает обязанность по удержанию и уплате НДС в качестве налогового агента с соответствующей суммы по договору.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.06.2012