Можно ли расходы на бар в гостиничном номере учесть как представительские, если работник налогоплательщика провел переговоры с представителем другой организации у себя в номере?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России по похожему вопросу, по нашему мнению, при наличии приказа (распоряжения) руководителя организации об осуществлении расходов на цели осуществления переговоров с представителем другой организации в номере гостиницы, сметы представительских расходов, отчета о представительских расходах, в котором отражаются цель представительских мероприятий, результаты их проведения и иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели (в данном случае расходы на бар в гостиничном номере), первичных документов, подтверждающих расходы, перечисленные в отчете, расходы на бар в гостиничном номере возможно рассматривать и учитывать в целях исчисления налога на прибыль как представительские расходы, связанные с переговорами с представителем другой организации.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 данной статьи.

Как следует из п. 2 ст. 264 НК РФ, к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Как разъяснено в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2009 N А32-15960/2008-63/209, в указанной норме не приведен конкретный перечень услуг, подпадающих под понятие "официальный прием и обслуживание", поэтому при отнесении тех или иных расходов к представительским необходимо, чтобы они были связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, осуществлены при проведении официальных мероприятий и не относились к расходам на организацию отдыха, развлечений.

Минфин России в Письме от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675 указал следующее.

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться, в частности:

- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

- смета представительских расходов;

- первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

- отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:

- цель представительских мероприятий, результаты их проведения;

- иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Если проведенные мероприятия (ужин в ресторане) не носят официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение официальных деловых переговоров, расходы по их проведению не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Что касается проведения переговоров в рамках производственных командировок, то, по мнению Минфина России, следует применять аналогичный порядок признания таких расходов.

Из вышеизложенного следует, что соответствующие расходы учитываются в составе представительских расходов согласно п. 2 ст. 264 НК РФ при наличии оформленных в рамках действующего законодательства первичных документов, подтверждающих расходы на проведение деловых ужинов в рамках переговоров с клиентами, в том числе и с потенциальными, во время служебных командировок, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Представляется, что, учитывая отсутствие конкретного перечня услуг, подпадающих под понятие "официальный прием и обслуживание", приведенные разъяснения Минфина России правомерно по аналогии (поскольку, по большому счету, расходы на проведение деловых ужинов не отличаются категорически от расходов на бар в гостиничном номере, где были проведены переговоры) распространить и на расходы на бар в гостиничном номере, если работник организации провел переговоры с представителем другой организации у себя в номере: при наличии указанных Минфином России документов, служащих для подтверждения представительских расходов, расходы на бар в гостиничном номере возможно рассматривать и учитывать в целях исчисления налога на прибыль как представительские расходы, связанные с переговорами с представителем другой организации.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.06.2012