Возможно ли при определении статуса резидента Российской Федерации для целей налогообложения НДФЛ использовать данные о въезде иностранного гражданина на территорию России, отраженные в его миграционной карте?

Ответ: Налоговым кодексом РФ не установлено правил подтверждения организацией - источником выплаты дохода фактического времени нахождения физических лиц - получателей дохода в РФ. Миграционная карта содержит отметку о въезде в РФ иностранного гражданина, что позволяет судить о временном периоде нахождения физического лица в РФ. Полагаем, что использование ее в целях определения налогового статуса физического лица не будет противоречить действующему законодательству.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда (Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-05/6-157, ФНС России от 04.02.2009 N 3-5-04/097@).

При этом в Письме Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-324 отмечалось, что наличие миграционной карты, содержащей отметку органа пограничного контроля о въезде в РФ, само по себе не может являться подтверждением фактического нахождения ее обладателя на территории РФ после даты въезда.

Однако, на наш взгляд, данный подход к определению статуса резидента носит ограничительный характер.

Так, в Письме ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@ отмечалось, что НК РФ не устанавливает для налоговых агентов каких-либо правил подтверждения фактического времени нахождения налогоплательщика в РФ и не предусматривает специального порядка определения налогового статуса физических лиц в зависимости от их гражданства.

Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории Российской Федерации, в частности, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, документы, оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, на основании которых физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента РФ.

Аналогичную позицию занимает и Минфин России (Письмо от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64): НК РФ не установлено правил подтверждения организацией - источником выплаты дохода фактического времени нахождения физических лиц - получателей дохода в РФ или за ее пределами. В этих целях организация может запрашивать у физических лиц необходимые сведения и документы. Установление налогового статуса физических лиц - получателей дохода производится организацией самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации.

Перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в РФ, НК РФ не установлено. Такими документами могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, справки, подготовленные на основании сведений табеля учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и другие документы (например, квитанции о проживании в гостинице, справка с предыдущего места работы или учебного заведения и другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в РФ - Письмо Минфина России от 26.04.2012 N 03-04-05/6-557).

В силу п. 7 Правил использования миграционной карты, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.08.2004 N 413 "О миграционной карте", миграционная карта содержит отметку о въезде в РФ иностранного гражданина, что позволяет судить о временном периоде нахождения физического лица в РФ. Полагаем, что использование ее в целях определения налогового статуса физического лица не будет противоречить действующему законодательству.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

09.06.2012