В марте 2011 г. организацией производилась оплата за проживание в гостинице физическому лицу, не состоявшему с организацией в трудовых отношениях (иные денежные выплаты данному гражданину не производились). В сентябре 2011 г. физическое лицо принято на работу в организацию. При этом организация не удержала НДФЛ с сумм оплаты за проживание при выплате впоследствии заработной платы работнику, представив в январе 2012 г. в налоговый орган сведения о невозможности удержания НДФЛ. При проведении в 2012 г. выездной налоговой проверки организации налоговая инспекция привлекла ее как налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в отношении НДФЛ, не удержанного с оплаты проживания. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: В рассматриваемой ситуации налоговый агент не исполнил обязанность, возложенную на него ст. 226 Налогового кодекса РФ, что влечет за собой привлечение к ответственности, установленной ст. 123 НК РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Оплата организацией за налогоплательщика товаров и услуг (в данном случае - проживания) является в соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению НДФЛ.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

При этом п. 3 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В Письме Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@) применительно к рассматриваемой ситуации отмечено следующее: если до окончания налогового периода налоговым агентом выплачиваются налогоплательщику какие-либо денежные средства, он обязан произвести из них удержание налога с учетом ранее не удержанных сумм.

Учитывая изложенное, у организации как у налогового агента имелась возможность удержать НДФЛ, поскольку в дальнейшем физическое лицо получало от налогового агента доход в виде заработной платы (в денежной форме) в том же налоговом периоде в качестве работника.

Таким образом, налоговый агент не исполнил обязанность, возложенную на него ст. 226 НК РФ, что влечет за собой привлечение к ответственности, установленной ст. 123 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

09.06.2012