Работник с 1 января 2012 г. работал в организации по трудовому договору, 12 апреля 2012 г. он уволился. Начисленная ему за это время оплата труда составила 600 000 руб. 2 мая 2012 г. с ним был заключен договор подряда. Акт выполненных работ был подписан 5 мая, и в этот же день организация выплатила ему 100 000 руб. Подлежит ли обложению страховыми взносами в ПФР и ФФОМС вознаграждение по договору подряда?

Ответ: В случае когда работник в апреле 2012 г. уволился по трудовому договору и ему было начислено с 1 января по день увольнения 600 000 руб., а затем в мае с этой же организацией он заключил договор подряда и получил по нему 100 000 руб., то сумма, начисленная по договору подряда (100 000 руб.), не подлежит обложению страховыми взносами в ФФОМС, так как превышает предельный размер базы, облагаемой данными взносами. При этом взносы в ПФР с данного вознаграждения, облагаются по тарифу 10%.

Обоснование: В соответствии с ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) организации - плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Согласно ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ во взаимосвязи с Постановлением Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г." для организаций база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, которая с 01.01.2012 не должна превышать 512 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Закон N 212-ФЗ не предусматривает ограничений при определении предельной величины базы, облагаемой страховыми взносами, для случаев, когда работник в течение расчетного периода увольняется из организации, а затем снова в нее устраивается, а также если он получает доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам.

В Письме Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19 разъяснено, что если физическое лицо в течение расчетного периода работает в одной организации, которая производит выплаты данному физическому лицу по разным основаниям, например по трудовому и гражданско-правовому договорам, то такая организация для определения базы для начисления страховых взносов в отношении данного работника учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года).

Из вышесказанного следует, что при обложении страховыми взносами в ПФР и ФФОМС вознаграждения, начисленного в мае 2012 г. работнику по договору подряда, нужно исходить из того, что при определении предельной величины базы учитываются 600 000 руб., начисленные за январь - апрель 2012 г. по трудовому договору, расторгнутому в апреле.

При этом следует учитывать, что Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" Закон N 212-ФЗ дополнен ст. 58.2, устанавливающей тарифы страховых взносов в 2012 - 2013 гг. В соответствии с данной статьей в 2012 г. на суммы, превышающие предельно установленную величину базы для начисления страховых взносов в размере 512 000 руб., следует начислять страховые взносы по тарифу 10% в ПФР. Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 379-ФЗ данный Закон вступил в силу с 1 января 2012 г.

Поэтому вознаграждение по договору подряда не будет облагаться страховыми взносами только в части взносов в ФФОМС. Взносы в ПФР с данного вознаграждения облагаются по тарифу 10%.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.06.2012