При проведении выездной налоговой проверки было выявлено, что организация, осуществляющая внешнеэкономическую деятельность, необоснованно занизила налоговую базу по НДС в связи с тем, что по одному из внешнеторговых контрактов товар был признан товаром ненадлежащего качества иностранным покупателем (при этом экспорт в течение 180 дней не был подтвержден). Организации начислены штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога и пени с момента отгрузки товара и до дня его возврата на территорию РФ. Правомерна ли позиция налогового органа в данной ситуации (на момент проведения налоговой проверки указанный товар не был возвращен на территорию России)?

Ответ: Позицию контролирующего органа о необоснованном занижении налоговой базы по НДС организацией, так как по одному из внешнеторговых контрактов товар был признан товаром ненадлежащего качества иностранным покупателем (экспорт в течение 180 дней не был подтвержден), в связи с чем налогоплательщику начислены штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога и пени с момента отгрузки товара и до дня его возврата на территорию РФ, следует признать правомерной, принимая во внимание позицию ВАС РФ, представленную в Определении от 14.04.2011 N ВАС-17800/10.

Обоснование: Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации товаров в таможенной процедуре экспорта налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й день помещения товара под таможенную процедуру экспорта, налоговая база определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. В данном случае налоговая база определяется как день отгрузки товара.

Позиция суда по данному вопросу такова:

- налогоплательщик обязан в данной ситуации уплатить НДС по ставке 18%, а в дальнейшем, в случае возврата товара ненадлежащего качества, в порядке, установленном в ст. 171 НК РФ, заявить вычет;

- начисление пеней контролирующим органом в ходе проведения налоговой проверки считать правомерным. По мнению суда, пени начисляются с момента отгрузки товара и до дня его возврата на территорию Российской Федерации.

Позиция суда изложена в Определении ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10.

Исходя из вышесказанного и учитывая мнение суда по данному вопросу, действия налогового органа следует признать правомерными.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.06.2012