Организация заключила договор купли-продажи недвижимого имущества (здания). По условиям договора продавцу перечислен аванс в размере 50%. Акт приема-передачи подписан, и документы на государственную регистрацию переданы в следующем после заключения договора месяце. Вправе ли организация, согласно п. 12 ст. 171 НК РФ, принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом по авансу, если здание будет использовано в деятельности, облагаемой НДС?

Ответ: Покупатель может получить вычет по НДС по перечисленному до подписания акта приема-передачи и подачи документов на государственную регистрацию права собственности авансу в размере 50%, если в договоре купли-продажи здания предусмотрено перечисление аванса в указанном размере, у налогоплательщика имеются документы, подтверждающие фактическое перечисление суммы частичной предоплаты, а также имеется полученный от продавца надлежаще оформленный счет-фактура.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 487 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что, в случаях когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ.

Согласно п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычету у налогоплательщика, перечислившего суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров.

Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, для получения вычета суммы налога по перечисленному авансу в размере 50% необходимо соблюдение следующих условий:

- получение от продавца надлежаще оформленного счета-фактуры;

- наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм частичной оплаты;

- наличие договора, предусматривающего перечисление аванса в указанном размере.

Как видно, одним из условий применения вычета по авансу является то, что договор должен содержать условие о предварительной оплате товаров.

На это, в частности, также обращает внимание Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39. Согласно указанным разъяснениям, если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, ранее принятый к вычету по предоплате, покупатель должен восстановить. При этом налог должен быть восстановлен в том налоговом периоде, в котором возникает право на вычет НДС по принятым к учету товарам, работам, услугам.

Необходимо также учитывать, что согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78 и основанной на положении п. 3 ст. 168 НК РФ, при реализации объектов недвижимости счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти календарных дней считая со дня передачи права собственности, а именно с даты государственной регистрации права.

Таким образом, покупатель может получить вычет по НДС по перечисленному авансу в размере 50%, если в договоре купли-продажи предусмотрено перечисление аванса в указанном размере, у налогоплательщика имеются документы, подтверждающие фактическое перечисление суммы частичной предоплаты, а также имеется полученный от продавца надлежаще оформленный счет-фактура.

Н. В.Абакумова

Палата налоговых консультантов

Российской Федерации

16.04.2014