Для выполнения задания в рамках государственного контракта общество разрабатывает, изготавливает и (или) приобретает материальные ценности, объекты интеллектуальной собственности, конструкторскую, технологическую документацию, научно-технические отчеты

Передача вышеуказанных активов на ответственное хранение с оформлением сохранных расписок предусмотрено государственным контрактом. При этом принятые на ответственное хранение активы могут использоваться только в рамках выполнения дальнейших работ по данному государственному контракту. Стоимость передаваемых на ответственное хранение активов в государственном контракте не определена сторонами. В сохранных расписках содержится только информация о наименовании и количестве принятых обществом на ответственное хранение активов.

Право собственности на указанные объекты принадлежит заказчику, а общество принимает их на ответственное хранение для дальнейшего использования (с оформлением сохранных расписок). На забалансовых счетах указанные объекты не отражены, так как порядок учета затрат и формирования стоимости перечисленных выше активов недостаточно регламентирован со стороны государственных регулирующих органов.

Как организовать забалансовый учет имущества в рамках выполнения государственного контракта и по какой стоимости его учитывать на забалансовых счетах?

Ответ: Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Для учета документации, составляющей суть результатов интеллектуальной деятельности (РИД), принятой на ответственное хранение, общество может ввести забалансовый счет самостоятельно, например счет 013 "Активы, принятые на ответственное хранение для дальнейшего использования в рамках государственного контракта".

Бухгалтерским законодательством не установлен порядок определения стоимости материальных ценностей и документации, составляющей суть РИД, принятых на ответственное хранение, в случае, если договором, приемо-сдаточными актами или другими документами такая стоимость не определена.

Общество не обязано проводить рыночную оценку таких активов и может отражать их за балансом только в количественной оценке либо в условной оценке, установленной обществом, с обязательным раскрытием информации о данных активах в пояснительной записке.

Для более достоверного и полного предоставления информации об имущественном положении общество может произвести рыночную оценку материальных ценностей и документации, составляющей суть результатов научно-технической деятельности, принятых обществом на ответственное хранение. Однако данный способ, на наш взгляд, может нарушать принцип рациональности ведения бухгалтерского учета, так как расходы на привлечение оценщика могут быть высоки при отсутствии прямого эффекта от этого действия.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1229 Гражданского кодекса РФ правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности (РИД) или средства индивидуализации.

В силу п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

В соответствии со ст. 892 ГК РФ хранитель вправе пользоваться переданной на хранение вещью только с согласия поклажедателя.

Таким образом, передать на хранение РИД невозможно, поскольку они не являются вещью. В данном случае речь идет только о передаче обществу на хранение РИД, выраженных в опытных образцах и изделиях, и документации, составляющей суть РИД и подтверждающей технические свойства опытных образцов.

В случае если условиями государственного контракта предусмотрено получение обществом на ответственное хранение для дальнейшего использования материальных ценностей, документации, составляющей суть РИД, в рамках выполнения государственного контракта, данный контракт включает в себя элементы договора хранения.

Для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (например, материальных ценностей на ответственном хранении), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями предназначены забалансовые счета.

Учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

Для учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, Планом счетов предусмотрен бухгалтерский счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются в бухгалтерском учете и отражаются в бухгалтерской отчетности в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требований (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При этом бухгалтерским законодательством не установлен порядок определения стоимости материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в случае, если договором, приемо-сдаточными актами или другими документами не определена их стоимость.

На наш взгляд, общество не обязано проводить рыночную оценку активов и может отражать их за балансом в количественной оценке либо в условной оценке, например 1000 руб. за каждый объект, с обязательным раскрытием информации о данных активах в пояснительной записке.

Для более достоверного и полного предоставления информации об имущественном положении общество может произвести оценку материальных ценностей с привлечением независимого оценщика.

Учет документации, составляющей суть результатов научно-технической деятельности

Согласно п. 39 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н) нематериальные активы (НМА), полученные в пользование, учитываются пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Вместе с тем в данном случае на ответственное хранение передаются не НМА и НИОКР, а опытные образцы и документация, составляющая суть РИД и подтверждающая технические свойства опытных образцов.

Бухгалтерским законодательством не установлен порядок определения стоимости документации, составляющей суть РИД, принятой на ответственное хранение.

Инструкция по применению плана счетов не предусматривает специального забалансового счета для учета документации, составляющей суть результатов научно-технической деятельности, принятой на ответственное хранение для дальнейшего использования, поэтому организация может ввести такой счет самостоятельно, например счет 013 "Активы, принятые на ответственное хранение для дальнейшего использования в рамках государственного контракта".

Так как вышеуказанная документация передается на хранение для дальнейшего использования только в рамках выполнения государственного контракта без установления порядка определения стоимости данных активов, по нашему мнению, общество может учитывать данные активы на счетах забалансового учета только в количественной оценке либо в условной оценке, например 1000 руб. за документацию по одному объекту РИД.

Для более достоверного и полного предоставления информации об имущественном положении общество может отражать документацию в оценке, определенной независимым оценщиком.

Любой способ отражения, на наш взгляд, подлежит обязательному раскрытию в пояснительной записке общества.

Обращаем внимание, что привлечение независимого оценщика может нарушать принцип рациональности ведения бухгалтерского учета, так как расходы на привлечение оценщика могут быть высоки при отсутствии прямого эффекта от этого действия (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н)).

Л. Н.Мисникович

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

08.06.2012