Можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы страховых взносов, начисленные на выплаты работникам за счет чистой прибыли (не учитываемые в расходах при исчислении налога на прибыль)?

Ответ: Суммы страховых взносов, начисленные на суммы, выплаченные работникам из чистой прибыли (не учитываемые в расходах при исчислении налога на прибыль), можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль.

Обоснование: В ч. 1 и 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон) определено, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов (организациями и индивидуальными предпринимателями) в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В ч. 3 - 7 ст. 7 Закона поименованы виды выплат, не являющихся объектом обложения страховыми взносами. Выплаты за счет чистой прибыли в ч. 3 - 7 ст. 7 Закона не поименованы, а значит, являются объектом обложения страховыми взносами.

В ст. 9 Закона приведен перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. В этом перечне не указаны выплаты за счет чистой прибыли.

Таким образом, страховыми взносами облагаются любые выплаты, являющиеся объектом обложения и не поименованные в ст. 9 Закона, независимо от того, из какого источника они выплачиваются.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ начисленные суммы страховых взносов включаются в состав прочих расходов при налогообложении прибыли. Каких-либо исключений для взносов, начисленных на суммы, выплаченные за счет чистой прибыли, нет. Кроме того, взносы не перечислены и среди расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ). Таким образом, для учета расходов не важен источник оплаты по трудовым договорам, главное, что взносы с таких выплат были начислены.

Таким образом, страховые взносы, начисленные на суммы, выплаченные за счет чистой прибыли, включаются в расходы при налогообложении прибыли. Такого же мнения придерживаются Минфин России и налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093513@, Минфина России от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

08.06.2012