Организация произвела реконструкцию основного средства с увеличением срока полезного использования в пределах группы. Амортизация начисляется линейным способом. Амортизационная премия не применяется. Нужно ли пересчитывать норму амортизации в связи с проведенной реконструкцией при исчислении налога на прибыль?

Ответ: По нашему мнению, наиболее безопасным вариантом будет не пересчитывать при исчислении налога на прибыль норму амортизации в связи с проведенной реконструкцией, в результате которой увеличен срок полезного использования, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. В этом случае амортизация начисляется по прежней норме до полного списания первоначальной стоимости, увеличенной на сумму затрат по реконструкции.

Обоснование: Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.

В связи с проведенной реконструкцией объекта основных средств налогоплательщик вправе увеличить срок их полезного использования в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы").

Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой линейным способом, определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для него. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется как частное от деления единицы на срок полезного использования данного объекта амортизационного имущества, выраженный в месяцах. Полученный результат умножается на сто процентов (п. 2 ст. 259.1, ст. 322 НК РФ). Таким образом, ежемесячная норма амортизации обратно пропорциональна сроку полезного использования основного средства и при его увеличении автоматически уменьшается и норма амортизации, что должно привести к равномерному перенесению затрат на приобретение основных средств (на модернизацию, реконструкцию основных средств) в расходы в течение всего срока полезного использования.

Минфин России в некоторых своих письмах делает вывод, что при увеличении срока полезного использования норма амортизации не пересчитывается, а используется прежняя норма, установленная при вводе основного средства в эксплуатацию, так как норма амортизации определяется на дату ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию и впоследствии не изменяется (Письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-03-06/1/126, от 03.10.2013 N 03-03-06/1/40974).

Но в Письме от 26.09.2012 N 03-03-06/1/503 Минфин России пришел к другому выводу: остаточную стоимость основных средств, включая стоимость произведенной реконструкции, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования основных средств, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Есть судебная практика, из которой следует, что норма амортизации может быть пересчитана и не является постоянной величиной, если первоначальная стоимость объекта была увеличена. Однако такие выводы судьи сделали в отношении тех основных средств, по которым срок полезного использования не был изменен, а норма амортизации была пересчитана исходя из оставшегося срока полезного использования (Постановления ФАС Московского округа от 06.04.2011 N КА-А40/2125-11, от 03.06.2009 N КА-А40/4667-09).

Таким образом, если организация увеличила срок полезного использования реконструированного основного средства, то для равномерного переноса стоимости объекта в расходы в течение всего срока полезного использования норма амортизации может быть пересчитана. Однако изменение нормы амортизации может повлечь претензии налоговых органов, если проверкой будут охвачены месяцы, выходящие за пределы срока полезного использования, установленного при вводе основного средства в эксплуатацию.

Поэтому, по нашему мнению, наиболее безопасным вариантом будет не пересчитывать норму амортизации в связи с проведенной реконструкцией, в результате которой увеличен срок полезного использования, поскольку это не предусмотрено НК РФ. В этом случае амортизация начисляется по прежней норме до полного списания первоначальной стоимости, увеличенной на сумму затрат по реконструкции.

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

16.04.2014