Применима ли Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" к отношениям между юридическими лицами, одно из которых имеет постоянное место пребывания в Российской Федерации, а другое - на Британских Виргинских островах? Если вышеуказанная Конвенция не применяется, то имеет ли возможность российская организация, уплачивающая в Российской Федерации налог на прибыль организаций, избежать двойного налогообложения в случае уплаты (удержания) налога на территории Британских Виргинских островов?

Ответ: На британские зависимые территории, которые не входят в состав Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии и к которым, в частности, относятся Британские Виргинские острова, Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" (далее - Конвенция) не распространяется.

Российская организация имеет право при представлении в налоговый орган декларации о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации, а также документа, предусмотренного п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ, произвести зачет налога, уплаченного (удержанного) в соответствии с законодательством Британских Виргинских островов, но только в случае, если налог не был удержан в отношении дивидендов.

Обоснование: Статьей 7 НК РФ установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными НК РФ.

Принимая во внимание разъяснения Минфина России, изложенные в Письме от 28.08.2008 N 03-08-05, действие Конвенции распространяется только на территорию Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии.

На британские зависимые территории, которые не входят в состав Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии и к которым, в частности, относятся Британские Виргинские острова, Конвенция не распространяется.

При этом согласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Суммы налога, которые российская организация выплатила в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет налога, выплаченного за пределами Российской Федерации, производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего его уплату (удержание): для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных согласно законодательству иностранных государств или международному договору налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента (п. 3 ст. 311 НК РФ).

В целях осуществления процедуры зачета организация должна также представить в налоговый орган по месту налогового учета налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации. В настоящее время применяется форма декларации, утвержденная Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@.

Одновременно следует заметить, что согласно п. 2 ст. 275 НК РФ налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

Принимая во внимание изложенное, российская организация имеет право при представлении в налоговый орган декларации о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации, а также документа, предусмотренного п. 3 ст. 311 НК РФ, произвести зачет налога, уплаченного (удержанного) в соответствии с законодательством Британских Виргинских островов, но только в случае, если налог не был удержан в отношении дивидендов.

О. Ю.Андреева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

16.04.2014