Организация является заказчиком по договору транспортной экспедиции и периодически оформляет заявки на перевозку груза. Случается, что, оформив заявку, организация не использует транспорт (например, из-за задержки груза, изменения срока поставки), но за простой уплачивает экспедитору определенную договором сумму. Вправе ли организация учесть данную сумму в расходах в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Организация-заказчик вправе учесть сумму, связанную с простоем транспорта, в случае если обязанность возмещать сумму, связанную с простоем транспорта, закреплена в договоре экспедиции и факт данного простоя подтверждается иными документами.

Обоснование: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

НК РФ не выделяет расходов, связанных с простоем транспорта, но перечень расходов, связанных с производством и (или) реализацией, носит открытый характер (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, суды не относят расходы, связанные с простоем транспорта, к штрафам и иным санкциям. Например, как указал Первый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 28.08.2013 N А11-8268/2012, из буквального толкования условия договора, связанного с простоем транспорта, следует, что оплата сверхнормативного простоя является одной из составляющих платы за оказанные экспедитором услуги и не может быть квалифицирована как штрафная санкция.

Соответственно, если расходы, связанные с простоем транспорта, закрепляются в договоре и оговорены сторонами, данные затраты правомерно учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку, на наш взгляд, они носят экономический характер и связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.04.2014