В результате действий третьего лица объект основных средств, принадлежащий организации на праве собственности, был утерян. Организация-собственник выставила претензию виновному лицу с требованием возместить вред путем предоставления имущества, аналогичного утерянному. Виновное лицо передало в августе 2011 г. имущество, аналогичное утерянному

Согласно НК РФ внереализационные доходы в виде признанных должником сумм возмещения вреда или убытков признаются на дату признания их должником. В какой сумме организация-собственник должна признать в налоговом учете по налогу на прибыль внереализационный доход на дату согласия виновного лица передать имущество?

Ответ: По нашему мнению, внереализационный доход должен быть признан в сумме ущерба, то есть в размере первоначальной (остаточной) стоимости пришедшего в негодность основного средства.

Обоснование: Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами плательщика налога на прибыль организаций признаются суммы возмещения убытков или ущерба. При применении налогоплательщиком метода начисления датой получения указанного дохода будет являться дата признания должником своих обязательств по возмещению убытков (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Но порядок определения суммы внереализационного дохода в случае получения имущества в счет погашения убытков НК РФ не предусмотрен.

По мнению контролирующих органов, в частности, изложенному в Письме УФНС России по г. Москве от 25.01.2006 N 19-11/4485, такое имущество расценивается как безвозмездно полученное. Сумма дохода должна определяться в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, то есть оценка доходов осуществляется исходя из рыночной цены получаемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Таким образом, организация на дату признания виновной стороной (подписания соглашения о предоставлении аналогичного имущества) признает внереализационный доход в размере, исчисленном исходя из рыночной стоимости имущества, идентичного тому, которое будет предоставлено, а не конкретно предоставленного в будущем имущества. Это может быть, например, сумма цены покупки основного средства с заданными характеристиками и стоимости работы по монтажу, сложившаяся на дату признания дохода. Тот факт, что имущества в настоящее время нет и оно будет создано позднее, для целей налогового учета значения не имеет.

На наш взгляд, имущество, полученное в счет компенсации убытков, нельзя расценивать как безвозмездно полученное и, следовательно, проводить его оценку исходя из рыночных цен по следующим основаниям. Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы) считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества (работ) не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). В данном случае передача имущества происходит не по добровольному желанию передающей стороны, а в соответствии с требованиями гражданского законодательства. Такие обязательства вследствие причинения вреда являются внедоговорными обязательствами (пп. 6 п. 1 ст. 8 Гражданского кодекса РФ).

В ст. 1082 ГК РФ предусмотрено два вида возмещения причиненного вреда: возмещение вреда в натуре (предоставление вещи того же рода и качества) или возмещение причиненных убытков. В рассматриваемой ситуации имеет место именно возмещение вреда в натуре. Таким образом, внереализационный доход может быть определен в размере первоначальной (остаточной) стоимости пришедшего в негодность основного средства. Но такую позицию, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

07.06.2012