Организация заявила о своих требованиях к должнику, в отношении которого начата процедура банкротства, и была включена в реестр кредиторов. Вправе ли организация признать долг безнадежным в связи с истечением срока исковой давности и учесть его для целей налога на прибыль во внереализационных расходах до окончания конкурсного производства?

Ответ: При обращении кредитора с заявлением о включении требований в реестр кредиторов течение срока исковой давности прерывается. Поэтому задолженность дебитора, в отношении которого введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной на основании истечения срока исковой давности. Таким образом, по нашему мнению, организация не вправе включить задолженность для целей налога на прибыль во внереализационные расходы до окончания конкурсного производства и исключения должника из ЕГРЮЛ.

Обоснование: Для целей налогообложения прибыли безнадежные долги включаются во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Таким образом, организация вправе списать безнадежную дебиторскую задолженность по истечении срока исковой давности.

Исковой давностью признается срок, в течение которого лицо, право которого нарушено, может обратиться в суд для защиты нарушенного права (ст. 195 Гражданского кодекса РФ).

Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ). Поскольку включение требований в реестр кредиторов производится в судебном порядке, при обращении кредитора с заявлением о включении требований в реестр кредиторов течение срока исковой давности прерывается (п. 1 ст. 63, п. 1 ст. 71 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2011 N А01-73/2011). Течение срока начинается заново.

В рамках конкурсного производства задолженность перед кредитором еще может быть погашена (ст. 125 Закона N 127-ФЗ). Поэтому признать долг безнадежным на основании истечения срока исковой давности до окончания конкурсного производства нельзя.

Если задолженность в рамках конкурсного производства так и не погашена, организация-кредитор вправе списать ее в расходы после завершения конкурсного производства. Этой позиции придерживается ФАС Московского округа (Постановления от 19.03.2010 N КА-А40/1782-10, от 21.12.2010 N КА-А40/12955-10).

При завершении конкурсного производства, в рамках которого не были погашены требования кредиторов, арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства (п. 1 ст. 149 Закона N 127-ФЗ).

Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства является основанием для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника (п. 3 ст. 149 Закона N 127-ФЗ). С даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ конкурсное производство считается завершенным (п. 4 ст. 149 Закона N 127-ФЗ).

В одном судебном решении судьи пришли к выводу, что определение о завершении конкурсного производства (на основании которого должник потом был исключен из ЕГРЮЛ) является достаточным основанием для списания дебиторской задолженности, поскольку оно фиксирует прекращение обязательств должника перед кредитором (Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2009 N КА-А40/12837-08-2). Однако согласно разъяснениям контролирующих органов задолженность, срок давности которой истек во время конкурсного производства, признается безнадежной только при условии исключения должника из ЕГРЮЛ (Письма Минфина России от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276, УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 N 20-12/034110). И если налогоплательщик учтет безнадежную задолженность на основании определения суда о завершении конкурсного производства, а исключение из ЕГРЮЛ произойдет лишь в следующем налоговом периоде, это однозначно повлечет претензии налоговых органов (Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2009 N КА-А40/12837-08-2).

Таким образом, организация-кредитор не вправе признать долг безнадежным и включить его во внереализационные расходы до исключения должника из ЕГРЮЛ.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

07.06.2012