Организация, применяющая ЕНВД, планирует со следующего года перейти на упрощенную систему налогообложения в отношении той деятельности, которая не облагается в рамках ЕНВД. Существует форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, утвержденная Приказом ФНС России, которая носит рекомендательный характер. Какой показатель указывать в графе "Признак заявителя (код)" этого заявления? Вправе ли организация заполнить заявление в произвольной форме с указанием необходимых показателей без проставления кода признака заявителя?

Ответ: Учитывая, что организация планирует перейти на УСН не по тем видам деятельности, которые облагаются ЕНВД, а по тем, в отношении которых она по умолчанию применяет общий режим налогообложения, в заявлении о переходе на УСН она может проставить код "3". Поскольку форма о переходе на упрощенную систему налогообложения носит рекомендательный характер, графу "Признак заявителя (код)" можно вообще не заполнять. Организация также вправе заполнить заявление в произвольной форме с указанием необходимых показателей без проставления кода признака заявителя.

Обоснование: Как следует из п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Организации, изъявившие желание перейти на УСН, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление в период с 1 октября по 30 ноября, предшествующего году, с которого переходят на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Рекомендованная форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. В данной форме предусмотрен реквизит "Признак заявителя (код)", который может иметь следующие значения:

1 - организации и индивидуальные предприниматели, подающие заявление одновременно с документами на государственную регистрацию;

2 - вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, подающие заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, включая организации и индивидуальных предпринимателей, подающих заявление одновременно с документами на государственную регистрацию, а также налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с законом субъекта Российской Федерации;

3 - организации и индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения, за исключением налогоплательщиков ЕНВД.

На наш взгляд, организация может проставить код "3". Ведь она планирует перейти на УСН не по тем видам деятельности, которые облагаются ЕНВД, а по тем, в отношении которых она по умолчанию применяет общий режим налогообложения.

Однако учитывая, что НК РФ не обязывает налогоплательщика сообщать эти сведения в заявлении о переходе на УСН и что заявление по форме N 26.2-1 носит рекомендательный, а не обязательный характер, организация может заполнить заявление по форме N 26.2-1, не указывая код в графе "Признак заявителя (код)". Также организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему в произвольной форме без проставления кода признака заявителя.

При этом в любом случае нужно указать в заявлении все необходимые сведения, предусмотренные п. 1 ст. 346.13 НК РФ. К таким сведениям относятся данные о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

В дополнение отметим, что согласно п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн руб. Из п. 4 ст. 346.12 НК РФ следует, что организации, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом предельная величина доходов за 9 месяцев - 45 млн руб., определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Таким образом, в заявлении указывается сумма доходов за 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, которая облагается в соответствии с общим режимом налогообложения.

Что касается ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, то эти показатели определяются исходя из всех осуществляемых организацией видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

07.06.2012