Строительная организация (ООО) планирует заключить договор личного страхования работников, исполняющих трудовые обязанности по договорам подряда, сроком на 3 года (окончание строительства комплекса). По условиям договора страховая организация обязана оплачивать расходы застрахованных лиц, связанные с получением ими медицинских услуг

Вправе ли строительная организация включить страховые взносы по такому договору страхования указанных работников в расходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Если организация планирует заключить договор личного страхования работников, исполняющих трудовые обязанности по договорам подряда, сроком на 3 года, при этом по условиям договора страховая организация обязана оплачивать расходы застрахованных лиц, связанные с получением медицинских услуг, то страховые взносы по такому договору организация не вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль, поскольку физические лица, работающие по договору подряда, состоят с организацией в гражданско-правовых отношениях, а не трудовых.

Обоснование: В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, относятся к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ на основании п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

При этом в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Трудовые отношения с позиции ст. 15 Трудового кодекса РФ - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статья 20 ТК РФ определяет стороны трудовых отношений - такими сторонами являются работник и работодатель.

Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

При этом в соответствии с положениями ст. 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия о трудовой функции: работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы.

Таким образом, работник - это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, в котором в обязательном порядке указывается должность работника в соответствии со штатным расписанием.

Пунктом 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно п. 1 ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В данном случае физические лица, исполняющие обязанности по договору подряда, не состоят в штате ООО, поскольку у них отсутствует трудовой договор, заключенный в соответствии с ТК РФ, на основании которого возникают отношения между работником и ООО - работодателем.

Физические лица в данной ситуации не признаются работниками ООО с точки зрения ТК РФ. Поскольку нормы п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ распространяются на страхование именно работников организации, то в данном случае ООО не вправе включить страховые взносы по договору личного страхования работающих по договору подряда физических лиц в расходы при исчислении налога на прибыль.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.06.2012