Организация (ООО) заключила договор смешанного страхования жизни своих работников с участием в прибыли страховщика. Срок договора - 10 лет. Страховщик имеет лицензию на ведение соответствующего вида деятельности. Условиями договора страхования жизни предполагается выплата страховой суммы и в случае смерти, и по истечении срока договора (гарантированная договором сумма с начисленными за период действия договора процентами)

Вправе ли ООО включить страховые взносы по такому договору в расходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Если организация заключила договор смешанного страхования жизни своих работников с участием в прибыли страховщика сроком на 10 лет, при этом условиями договора предусмотрена страховая выплата в случае смерти и по истечении срока договора, то расходы на уплату взносов по указанному договору могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Обоснование: В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 Налогового кодекса РФ).

На основании п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, относятся к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ.

При этом в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих 5 лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ, и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Как следует из вопроса, условиями договора, заключенного сроком на 10 лет, страхования жизни предполагается выплата страховой суммы как в случае смерти, так и по истечении срока договора.

Таким образом, исходя из условий договора в данном случае возможны следующие варианты выплат:

- либо в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

- либо по истечении срока договора (то есть по истечении 10 лет).

Ни один из вариантов не нарушает условий п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ: в течение 5 лет не предусматриваются страховые выплаты, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Таким образом, если организация заключила договор смешанного страхования жизни своих работников с участием в прибыли страховщика сроком на 10 лет (страховщик имеет лицензию на ведение соответствующего вида деятельности), то расходы на уплату взносов по указанному договору могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.06.2012