Каковы налоговые последствия выплаты дивидендов участникам - российским юридическим лицам имуществом для ООО и участника по налогу на прибыль и НДС?

Ответ: При выплате дивидендов ООО признается налоговым агентом, и исчисление и уплату налога на прибыль производит именно оно, а не участник. ООО должно перечислить налог в бюджет в исчисленной в соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ сумме, передавая имущество стоимостью, равной дивидендам, уменьшенным на сумму налога на прибыль. Также у ООО возникает обязанность по начислению и уплате НДС. Противоположную позицию в части НДС ООО предстоит доказывать при возникновении спора с налоговым органом в суде.

Обоснование: Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", содержащий ст. 28, регулирующую распределение прибыли общества между его участниками, не запрещает выплату дивидендов в неденежной форме.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 данной статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п. 1 данной статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, при выплате дивидендов ООО признается налоговым агентом, и исчисление и уплату налога на прибыль производит именно оно, а не участник.

При этом гл. 25 НК РФ не содержит норм, которые предусматривают иной порядок исчисления и уплаты налога в случае, если дивиденды выплачиваются в неденежной форме. Однако сама такая ситуация в ст. 275 НК РФ не указана.

Представляется, что в таком случае по аналогии применяется положение п. 1 ст. 310 НК РФ, согласно которому, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме. Таким образом, в указанной ситуации ООО должно перечислить налог в бюджет в исчисленной в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумме, передавая имущество стоимостью, равной дивидендам, уменьшенным на сумму налога на прибыль.

Дополнительно отметим, что если в качестве имущества в порядке оплаты дивидендов передаются ценные бумаги, то с учетом положений ст. 280 НК РФ это считается иным выбытием данных ценных бумаг, что влечет необходимость определять доходы от выбытия и признавать расходы на их приобретение, а в соответствующих случаях - и расходы, связанные с приобретением и выбытием.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС. Следовательно, передача имущества в оплату дивидендов облагается НДС. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС.

В то же время по данному вопросу существует противоположная точка зрения, и некоторые суды указывают, что выплата дивидендов имуществом не является реализацией этого имущества и не образует объект налогообложения по НДС (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-1246/11-С2).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

07.06.2012