По результатам выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение о доначислении организации налоговых платежей. Вышестоящий налоговый орган в удовлетворении жалобы организации отказал. На основании вступившего в законную силу решения налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлены требование об уплате налогов, затем - решения о взыскании налога, пеней и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках, а впоследствии - решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств. Организация обжаловала в арбитражный суд решение инспекции, принятое по результатам выездной налоговой проверки, а также заявила ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения, принятого по результатам выездной налоговой проверки. Арбитражный суд принял заявление организации, а также удовлетворил ходатайство о принятии обеспечительных мер

Свидетельствует ли принятие судом обеспечительных мер о недействительности решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств?

Ответ: Принятие арбитражным судом обеспечительных мер в виде приостановления действия решения, принятого по результатам налоговой проверки, не свидетельствует о недействительности вынесенного налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств, которое было вынесено и направлено в банк до даты принятия обеспечительного определения. При указанных обстоятельствах организации необходимо направить исполнительный лист, выданный на основании определения суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления исполнения решения инспекции, в банк, который обязан возобновить расходные операции по счету налогоплательщика.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 101.3 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (п. 2 ст. 70 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 72 НК РФ приостановление операций по счетам в банке является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам может быть принято не ранее решения о взыскании налога.

Основания и порядок вынесения решения о взыскании налога установлены в ст. 46 НК РФ.

На основании п. 4 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

В соответствии с п. 9.1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в п. п. 3, 7 - 9 настоящей статьи и в п. 10 ст. 101 НК РФ, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами. В случае если отмена приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами, принятие налоговым органом решения об отмене приостановления таких операций не требуется.

В соответствии с ч. 1 ст. 90 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, а в случаях, предусмотренных АПК РФ, и иного лица может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры).

Согласно ч. 3 ст. 199 АПК РФ по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

Определение арбитражного суда об обеспечении иска приводится в исполнение немедленно в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда. На основании определения об обеспечении иска арбитражным судом, который вынес указанное определение, выдается исполнительный лист (ч. 1 ст. 96 АПК РФ).

Согласно разъяснениям Президиума ВАС РФ, приведенным в п. 4 Информационного письма от 13.08.2004 N 83 "О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", а также Пленума ВАС РФ, изложенным в абз. 3 п. 29 Постановления от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер", под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в ч. 3 ст. 199 АПК РФ понимается не признание акта, решения недействительным в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения действий, которые предусматриваются данным актом, решением.

В соответствии с ч. 2 ст. 318 АПК РФ принудительное исполнение судебного акта производится на основании выдаваемого арбитражным судом исполнительного листа, который может быть предъявлен к исполнению в сроки, установленные ст. 321 АПК РФ. Исполнительный лист выдается взыскателю или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом (ч. 3 ст. 319 АПК РФ).

ФАС Северо-Западного округа, рассматривая аналогичное дело, в Постановлении от 16.12.2011 по делу N А56-14350/2011 указал, что принятие судом в рассматриваемом случае обеспечительных мер в виде приостановления действия акта исключает возможность совершения налоговым органом любых действий, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафов и запрет совершения любых иных действий, основанных на вступившем в законную силу решении от 30.09.2010. То есть в период действия принятых судом обеспечительных мер инспекция не вправе совершать направленные на взыскание задолженности действия, предусмотренные ст. ст. 69, 46, 47 и 76 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 и ч. 2 и 3 ст. 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2012 по делу N А45-13319/2011).

Таким образом, принятие судом обеспечительных мер не свидетельствует о недействительности решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств, поскольку до момента вынесения судом определения о принятии обеспечительных мер налоговый орган приостановил операции по счетам налогоплательщика. Банк, получив от организации исполнительный лист, выданный на основании определения суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления исполнения решения инспекции, обязан возобновить расходные операции по счету налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2011 по делу N А56-14350/2011).

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

06.06.2012