Налоговым органом у организации проведена выемка документов. Изъятые документы хранились у организации подшитыми в поименованных скоросшивателях. Налоговый орган, сославшись на большое количество изымаемых документов, в протоколе выемки не указал наименования всех документов, а указал на наименования и количество скоросшивателей (137 шт.). Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Если налоговый орган в ходе выемки документов, сославшись на их большое количество, в протоколе выемки не указал наименования всех документов, а указал на наименования и количество скоросшивателей с документами, то действия налогового органа являются неправомерными.

Обоснование: В силу пп. 3 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Порядок производства выемки документов и предметов установлен в ст. 94 НК РФ.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки (п. 1 ст. 94 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 94 НК РФ должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

На основании п. 6 ст. 94 НК РФ о производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных ст. 99 НК РФ и настоящей статьей.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов (п. 7 ст. 94 НК РФ).

Формы постановления о производстве выемки документов и предметов, протокола выемки документов и предметов, а также приложения к протоколу выемки документов и предметов - описи изымаемых документов и предметов установлены Приложениями N N 7 и 8 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

Указанные формы предусматривают, что изъятые в ходе выемки документы и предметы должны быть поименованы с указанием количества и индивидуальных признаков документов (в том числе копия или подлинник), предметов, а по возможности - стоимости предметов.

Как указано в п. 9 ст. 94 НК РФ, изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

Необходимость выполнения работниками налоговых органов указанных требований при проведении выемки направлена на соблюдение прав налогоплательщика, так как в обратном случае не представляется возможным определить объем изъятых документов, а также сделать однозначный вывод о том, что все изъятые документы относятся к предмету и периоду проверки.

Таким образом, доводы налогового органа о наличии большого количества документов не освобождают налоговый орган от обязанности перечислять и описывать в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях изымаемые документы с точным указанием их наименования. При невыполнении указанного требования действия налогового органа по проведению выемки являются незаконными (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2009 по делу N А70-8990/2008, ФАС Поволжского округа от 10.03.2011 по делу N А12-9423/2010).

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

06.06.2012