Организация (ООО) по итогам квартала на основании устава и решения общего собрания участников общества произвела распределение чистой прибыли организации между ее участниками (физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации) пропорционально их долям в уставном капитале

По результатам проведения выездной налоговой проверки налоговый орган сделал вывод, что при отсутствии прибыли, оставшейся после налогообложения по итогам года, доходы, полученные участниками в виде дивидендов по итогам квартала, не могут быть признаны таковыми, следовательно, такие выплаты подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов.

В связи с этим налоговый орган принял решение о доначислении НДФЛ по ставке 13 процентов на суммы доходов, выплаченных участникам организации по итогам квартала.

Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Если организация по итогам квартала произвела распределение чистой прибыли между ее участниками (физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации) пропорционально их долям в уставном капитале, при этом по результатам выездной налоговой проверки налоговый орган сделал вывод, что при отсутствии прибыли, оставшейся после налогообложения по итогам года, доходы, полученные участниками в виде дивидендов по итогам квартала, не могут быть признаны таковыми, следовательно, такие выплаты подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, то, по нашему мнению, решение налогового органа неправомерно. Доходы за счет чистой прибыли общества, выплаченные участникам общества по итогам квартала, по нашему мнению, признаются дивидендами и подлежат обложению НДФЛ по ставке 9 процентов.

Однако в связи с противоположной позицией контролирующих органов данную точку зрения, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Согласно п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

В соответствии с п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

На основании п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 03.02.2012 по делу N А66-3355/2011 при рассмотрении аналогичного вопроса указал, что доводы налогового органа относительно наличия убытка за год не могут быть приняты во внимание, поскольку дивиденды выплачивались обществом своим участникам не за год, а по итогам I полугодия.

Однако УФНС России по г. Москве в Письме от 15.07.2009 N 16-12/072669@, ФНС России в Письме от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@ придерживаются иной позиции, согласно которой, если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, то есть отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в первом квартале, полугодии или за 9 месяцев, то есть до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода. В этом случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ), для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, решение налогового органа неправомерно, поскольку доходы за счет чистой прибыли общества, выплаченные участникам общества по итогам квартала, признаются дивидендами независимо от отсутствия прибыли, оставшейся после налогообложения по итогам года, и, следовательно, подлежат обложению НДФЛ по ставке 9 процентов.

Однако данную точку зрения, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

06.06.2012