Организация планирует приобрести на торгах имущество сельскохозяйственного назначения, принадлежащее сельскохозяйственному предприятию, признанному банкротом. Продажа имущества предприятия осуществляется на основании договора купли-продажи имущества по рыночной стоимости согласно оценке независимого эксперта в сумме 12 000 000 руб. На торги выставлены все активы предприятия-должника. Балансовая стоимость активов (недвижимого и движимого имущества, ТМЦ, дебиторской задолженности, векселей) составляет 17 000 000 руб

С 1 октября 2011 г. при приобретении имущества или имущественных прав банкротов покупатель признается налоговым агентом.

Как в данной ситуации выставляется счет-фактура для целей исчисления НДС?

Ответ: В отношении налоговых агентов, поименованных в п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ, обязанность составлять счета-фактуры при приобретении имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, НК РФ не установлена. Учитывая изложенное, суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами, поименованными в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, принимаются к вычету на основании документов, подтверждающих уплату налога в качестве налогового агента. В связи с этим сумма НДС исчисляется на момент перечисления денежных средств.

Обоснование: Согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Как уже было сказано, при приобретении имущества должников-банкротов установлен особый порядок применения НДС - роль налогового агента исполняет покупатель такого имущества. При этом исключений для покупателей, применяющих специальные налоговые режимы, п. 4.1 ст. 161 НК РФ не устанавливает.

Не предусмотрено также освобождение от обязанностей налоговых агентов по НДС организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы (гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", 26.2 "Упрощенная система налогообложения", 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ).

Отметим, что обязанность составления счетов-фактур налоговыми агентами по операциям, указанным в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, нормативно не установлена (Письма Минфина России от 29.02.2012 N 03-07-11/54, от 27.02.2012 N 07-02-06/29, от 28.11.2011 N 03-07-09/43).

Поскольку в отношении налоговых агентов, поименованных в вышеуказанном п. 4.1 ст. 161 НК РФ, обязанность составлять счета-фактуры при приобретении имущества должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, НК РФ не установлена, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами, принимаются к вычету на основании документов, подтверждающих уплату налога в качестве налогового агента.

Покупатель может принять уплаченный НДС к вычету на основании платежного поручения, подтверждающего перечисление суммы налога продавцу имущества, и счет-фактура ему не потребуется (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налоговая база для таких операций определяется как сумма дохода от реализации имущества с учетом налога (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ к этой налоговой базе применяется расчетная налоговая ставка (18/118 или 10/110 в зависимости от вида реализуемого имущества (товара)).

Таким образом, действующим налоговым законодательством не предусмотрена обязанность составления счета-фактуры при приобретении имущества должников, признанных согласно законодательству Российской Федерации банкротами. Согласно данному п. 4.1 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. В связи с этим сумма налога на добавленную стоимость исчисляется на момент перечисления денежных средств.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

05.06.2012