Организация для целей капитального строительства заключила с ОАО договор субаренды земельного участка. Стоимость по договору складывается из платы за право на заключение договора субаренды, размер которой установлен на основании отчета независимого оценщика, и непосредственно арендной платы. Имеет ли право организация принять к вычету НДС, исчисленный с суммы платы за право на заключение договора субаренды?

Ответ: Если организация для целей капитального строительства заключила с ОАО договор субаренды земельного участка, а стоимость по договору складывается из платы за право на заключение договора субаренды, размер которой установлен на основании отчета независимого оценщика, и непосредственно арендной платы, то суммы НДС, уплаченные ОАО при получении прав на заключение договора субаренды земельного участка, принимаются к вычету (возмещению) в общеустановленном порядке в соответствии с положениями пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии со ст. 421 Гражданского кодекса РФ лица свободны в заключении договора. При этом стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Кроме того, стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). Условия же договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Таким образом, стороны договора субаренды земельного участка вправе включить в текст такового любые условия относительно взаимных прав и обязанностей, если нормативными правовыми актами в данной части не установлено каких-либо ограничений.

В рассматриваемой ситуации можно предположить, что в плату за приобретенное у ОАО право на заключение договора субаренды земельного участка включена сумма НДС.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Пунктом 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Операции по предоставлению прав на заключение договоров субаренды земельных участков в данные перечни не включены. В связи с этим операции по предоставлению прав на заключение указанного договора подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

При реализации коммерческими организациями права на заключение договора субаренды земельных участков особенностей уплаты налога на добавленную стоимость НК РФ не установлено.

Согласно нормам гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, на основании счетов-фактур, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные ОАО при получении прав на заключение договора субаренды земельного участка, принимаются к вычету (возмещению) в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

05.06.2012