Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Она арендует муниципальное помещение в другом городе и, соответственно, выступает в качестве налогового агента по НДС

В какой налоговый орган - по месту нахождения головного подразделения организации или по местонахождению арендованного муниципального помещения ей нужно уплачивать НДС в качестве налогового агента?

Ответ: Организация, применяющая УСН, при аренде в другом городе муниципального имущества уплачивает НДС в качестве налогового агента в налоговый орган по месту учета головного подразделения.

Обоснование: Пункт 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ предусматривает, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Специального порядка уплаты НДС налоговым агентом для описанного в вопросе случая НК РФ не предусматривает, следовательно, применяется общий порядок.

Пункт 3 ст. 174 НК РФ предусматривает, что налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Для плательщиков НДС в Письме Минфина России от 26.11.2010 N 03-07-11/448 разъяснено, что при приобретении обособленными подразделениями российской организации услуг по аренде муниципального имущества налог на добавленную стоимость обязана уплачивать организация по месту учета организации в налоговом органе.

Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС России по г. Москве от 05.10.2006 N 19-11/88045: организации, в состав которых входят филиалы, исполняющие обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 161 НК РФ, обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость по месту своего нахождения, а не по месту нахождения указанных филиалов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация, применяющая УСН, при аренде муниципального имущества уплачивает НДС в качестве налогового агента в налоговый орган по месту учета головной организации (по реквизитам той налоговой инспекции, в которой состоит на учете головная организация) независимо от того, где находится само арендованное имущество.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

04.06.2012