Возникает ли обязанность у налогового агента перечислить в бюджет НДФЛ с сумм оплаты отпуска в день выплаты такого дохода?

Ответ: Учитывая позицию суда по данному вопросу, по нашему мнению, у налогового агента возникает обязанность перечислить в бюджет НДФЛ с сумм оплаты отпуска не позднее дня выплаты такого дохода.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Позиция суда по данному вопросу такова, что объективных препятствий для перечисления налоговым агентом указанного налога в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, не имеется (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11 по делу N А68-14429/2009).

Свою позицию суд обосновывает тем, что в силу ст. 114 и ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Поэтому при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления налога на доходы физических лиц не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца.

Таким образом, по нашему мнению и учитывая позицию суда по данному вопросу, у налогового агента возникает обязанность перечислить в бюджет НДФЛ с сумм оплаты отпуска не позднее дня выплаты такого дохода.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

04.06.2012