По какой форме организации - налоговому агенту следует сообщить в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ?

Ответ: Организация - налоговый агент сообщить в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ:

- до 08.11.2011 вправе по форме 2-НДФЛ;

- после 08.11.2011 обязана по форме 2-НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 2 Приказа МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год" налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по доходам за 2003 г. по форме 2-НДФЛ, утвержденной данным Приказом.

Следует отметить, что действующая форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Как следует из Приказа МНС России N БГ-3-04/583, использование налоговым агентом формы 2-НДФЛ для целей сообщения в налоговый орган о невозможности удержать налог является не обязательным, а рекомендуемым. Учитывая данную формулировку, налоговый агент может сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и по другой форме.

Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@, вступающим в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 243, 28.10.2011), то есть 08.11.2011, Приказ МНС России N БГ-3-04/583 признается утратившим силу.

Одновременно Приказом ФНС России N ММВ-7-3/576@ утверждается новый Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц (далее - Порядок).

Как указано в п. 1 Порядка, он распространяется на налоговых агентов и устанавливает единый порядок представления сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц (далее - сведения) налоговыми агентами в налоговые органы на электронных или бумажных носителях либо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Пунктом 3 Порядка установлено, что сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

Как следует из изложенного, согласно Порядку использование налоговым агентом формы 2-НДФЛ для целей сообщения в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ является обязательным.

Е. Ю.Герасимова

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

04.06.2012